Вопрос: О применении вычетов по акцизам на фармсубстанцию спирта этилового налогоплательщиками, имеющими свидетельство, и представлении ими декларации по акцизам.
Ответ: В связи с письмом с просьбой провести консультации по видео-конференц-связи для руководителей предприятий Ассоциации с целью обсуждения возникших вопросов о налогообложении акцизами фармацевтической субстанции спирта этилового (далее - фармсубстанция), лекарственных средств (препаратов) Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию о порядке исчисления и уплаты акцизов, а также получать письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Учитывая изложенное, при возникновении вопросов по применению положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения налогоплательщики могут обратится в Минфин России для соответствующих разъяснений.
Что касается вопросов о порядке выдачи свидетельства на производство фармацевтической продукции (далее - свидетельство), порядке заполнения налоговой декларации по акцизам, то указанную информацию налогоплательщики могут получить в налоговых органах.
Дополнительно информируем, что на официальном сайте Минфина России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет https://minfin.gov.ru "Деятельность / Налоговая политика / Национальное налоговое законодательство / Акцизы" размещены письма Департамента, разъясняющие нормы законодательства Российской Федерации по налогам и сборам в части уплаты акцизов на фармсубстанцию и лекарственные средства (препараты).
Одновременно, исходя из представленного примерного перечня вопросов, направляем разъяснения, касающиеся порядка уменьшения исчисленной суммы акциза на фармсубстанцию налогоплательщиками, имеющими свидетельство, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Согласно пункту 11.1 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в случае использования полученной (оприходованной) фармсубстанции для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции, виды которых указаны в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса, если иное не установлено пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса.
На основании пункта 5.2 статьи 204 Кодекса налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, на который приходится срок уплаты акциза по соответствующим операциям, установленный указанной статьей.
Согласно пункту 3.5 статьи 204 Кодекса при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата акциза производится не позднее 28-го числа девятого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции, если иное не предусмотрено данным пунктом.
В отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в части использования полученной (оприходованной) фармацевтической субстанции спирта этилового для производства товаров, указанных в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше девяти месяцев или для которых требуется длительный срок их реализации (по перечням, определяемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного комплекса), уплата акциза производится не позднее 28-го числа пятнадцатого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
Таким образом, положениями данного пункта статьи 204 Кодекса установлен предельный срок представления налоговой декларации по акцизам. В этой связи налогоплательщики, имеющие вышеназванные свидетельства, имеют право представить налоговую декларацию по акцизам в любой день месяца, следующего за налоговым периодом (календарным месяцем), за который представляется эта декларация, но не позднее предельного срока ее представления.
Таким образом, налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, но не позднее предельного срока ее представления представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению (оприходованию) фармсубстанции, так и документально подтвержденные налоговые вычеты по суммам акциза, начисленным по данной операции.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
22.04.2025