Вопрос: О применении вычета по акцизам при производстве жидкостей для электронных систем доставки никотина из других никотинсодержащих жидкостей, ввезенных в РФ.
Ответ: В связи с письмами по вопросам налогообложения акцизом жидкости для электронных систем доставки никотина Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") подакцизными товарами признаются жидкости для электронных систем доставки никотина.
В целях исчисления акцизов жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина. При этом статьей 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере 10 рублей за 1 мл никотинсодержащей жидкости.
Учитывая, что на основании пункта 5 статьи 13 положения вышеуказанного Федерального закона об отнесении жидкостей для электронных систем доставки никотина к подакцизным товарам вступили в силу с 1 января 2017 года, реализация указанных жидкостей до 1 января 2017 года объектом налогообложения акцизами не признается.
В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные статьей 200 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
На основании пункта 3 статьи 199 Кодекса указанные вычеты применяются, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Как следует из положений статьи 193 Кодекса, единицей измерения налоговой базы в отношении электронных систем доставки никотина является 1 штука, в то же время в отношении жидкостей для электронных систем доставки никотина единицей измерения налоговой базы является 1 мл.
Таким образом, в случае использования никотинсодержащих жидкостей для производства других никотинсодержащих жидкостей для электронных систем доставки никотина акциз, уплаченный таможенным органам, подлежит вычету. В случае использования никотинсодержащих жидкостей при производстве одноразовых электронных систем доставки никотина налоговые вычеты акциза, уплаченного таможенным органам, не производятся, а относятся на стоимость электронных систем доставки никотина.
Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.03.2017