Дело N А72-10278/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2024 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мосунова С.В.,
судей Ольховикова А.Н., Селезнева И.В.,
при участии представителя:
Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - Ильиной В.А., доверенность от 09.01.2024,
в отсутствие:
заявителя - извещен надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СК Селект"
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.05.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2024
по делу N А72-10278/2023
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СК Селект" (ИНН 7325111965 ОГРН: 1127325001627) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 1047301036133, ИНН 7325051113), об оспаривании решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "СК Селект" (далее - ООО "СК Селект", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС по Ульяновской области, налоговый орган) об отмене решения от 02.05.2023 N 3241, на основании которого ООО "СК Селект" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по пункту 1 статьи 123 НК РФ, по пунктам 1, 2 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 797 154 руб. (с учетом статей 112, 114 НК РФ), доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) 57 645 315 руб., налог на прибыль организаций в сумме 45 587 916 руб., налог на доходы с физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 8 032 397 руб., страховые взносы в сумме 9 268 151 руб. уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций на сумму 93 406 057 руб.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.05.2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2024, в удовлетворении заявленных требований было отказано.
ООО "СК Селект" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить.
В отзыве УФНС по Ульяновской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако заявитель явку своего представителя в суд не обеспечил.
Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившейся стороны.
Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя УФНС по Ульяновской области, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "СК Селект" за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, результаты которой оформлены актом от 27.02.2023 N 4833.
В рамках проверки налоговым органом установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО "СК Селект" неправомерно уменьшена налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль организаций в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни путем создания фиктивного документооборота с юридическими лицами, без осуществления реальных хозяйственных операций. ООО "СК Селект" представлены формально составленные документы от имени организаций - технических компаний: ООО "Восток", ООО "Камстрой", ООО "Вега", ООО "Гарант", ООО "Калиста", ООО "Элимс", ООО "Диагональ", ООО "Строительный Альянс", а также с целью увеличения расходов, при расчете налога на прибыль, от имени индивидуальных предпринимателей - Матвеевой Н.Ю., Пенкина П.В., Рыкова И.Ю. (далее - спорные контрагенты).
По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика к нему, документов и материалов проверки, УФНС по Ульяновской области принято решение от 02.05.2023 N 3241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1, 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 11 339 569 руб., по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 440 371 руб., по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 250 руб. (с учетом статей 112, 114 НК РФ), налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 55 649 926 руб., налог на прибыль организаций в сумме 45 587 916 руб., НДФЛ в сумме 8 807 418 руб., страховые взносы в сумме 20 324 912 руб., уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций в сумме 93 406 057 руб.
Указанное решение обжаловалось Обществом в вышестоящий налоговый орган, решением Межрегиональной инспекции по Приволжскому федеральному округу от 17.07.2023 N 07-08/1789@ жалоба удовлетворена частично, отменено решение УФНС по Ульяновской области в части назначения за совершение налоговых правонарушений штрафа, суммарно превышающего 5 890 095 руб.
ООО "СК Селект" обратилось с жалобой в ФНС России, и решением от 20.11.2023 N БВ-4-9/14628@ жалоба удовлетворена частично, отменено решение УФНС по Ульяновской области в части доначисления НДФЛ и страховых взносов с возвращенных Пенкиным Н.В. подотчетных денежных средств в размере 5 961 700 руб.; в части применения пониженных тарифов, предусмотренных для субъектов малого и среднего предпринимательства при доначислении в отношении доходов, полученных Пенкиным Н.В. и Михайловым В.Н. в 2020-2021 г.г. страховых взносов; уменьшен размер штрафа дополнительно в 2 раза.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.
В соответствии со статьями 11, 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.
В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете"), налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.
В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.
В проверяемом периоде основным видом деятельности ООО "СК Селект" являлось строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.2), Общество осуществляло строительство социально значимых объектов (школ, детских садов).
Между Муниципальным учреждением "Комитетом по управлению муниципальным имуществом и земельными отношениями МО "Ульяновский район Ульяновской области" (далее - МУ КУМИЗО МО "Ульяновский район") и ООО "СК Селект" заключен муниципальный контракт от 27.06.2018 N 41, согласно которому МУ КУМИЗО МО "Ульяновский район" покупает нежилое здание для муниципальных нужд Ульяновского района в соответствии со спецификацией у ООО "СК Селект". Назначение объекта - школа-детский сад, расположенное по адресу: Ульяновская область, р.п. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г. Цена контракта 413 158 560 руб.
Акт об исполнении поставщиком (ООО "СК Селект") обязательств по контракту от 27.06.2018 N 41 подписан 28.01.2021, нежилое здание, оборудование и права на земельный участок приняты Заказчиком МУ КУМИЗО МО "Ульяновский район" в собственность.
ООО "СК Селект" осуществляло работы на объекте "Общеобразовательная организация (корпус N 2)", расположенного по адресу: Ульяновская область, Тереньгульский район, р.п. Тереньга, ул. Булыгина, 10В в рамках договора N 14-С/2019 от 13.08.2019, заключенного между ООО "СК Селект" (Субподрядчик) и ООО "Сеть" (Генподрядчик).
ООО "Сеть" является подрядчиком при исполнении муниципального контракта N 016820000241190057360001 от 12.08.2019 с Муниципальным учреждением администрация муниципального образования "Тереньгульский район" (Заказчик). Объект сдан Заказчику 30.12.2020.
В отношении ООО "Камстрой" налоговым органом установлено, что оно образовано 23.10.2017, а 06.10.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). ООО "Камстрой" не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств. В федеральном информационном ресурсе Федеральной налоговой службы России (далее - ФИР ФНС России) имеет признак "однодневка".
Между ООО "СК Селект" ("Заказчик") в лице директора Пенкина Никиты Владимировича и ООО "Камстрой" ("Подрядчик") в лице директора Никоненко Ф.А. заключен договор строительного подряда N 16-09/2019 от 16.09.2019, в соответствии с пунктом 2.1 которого ООО "Камстрой" должно выполнить строительные работы по объекту: "Школа - детский сад" по адресу: Ульяновская область, Ульяновский район, р. П. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г, в соответствии с локальным сметным расчетом N ЛС-01-02 (1) на сумму 19 620 тыс. руб.
Из представленных актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ следует, что работы ООО "Камстрой" выполнялись в период с 01.01.2020 по 31.03.2020; при выполнении работ использовались материалы Заказчика - ООО "СК Селект", ООО "Камстрой" привлекалось для выполнения работ, т.е. от организации требовалось наличие трудовых ресурсов, однако справки о доходах работников ООО "Камстрой" по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 гг. не представлены.
Из показаний работников ООО "Камстрой" Кузьмина Ю.С., Синицыной О.В., Щербакова А.Н., Синицыной А.В., Башмакова И.В., Никоненко Ф.А., справки о доходах которых представлялись в 2019 году, следует, что общество хозяйственную деятельность с 2019 года не вело; все работники с августа 2019 года были уволены; директор Никоненко Ф.А. с 13.12.2019 не исполнял должностные обязанности и не мог подписывать документы ООО "Камстрой", датированные январь - март 2020 года, в том числе, УПД, на основании которых ООО "СК Селект" заявлен налоговый вычет при расчете НДС за 1 квартал 2020 года по контрагенту ООО "Камстрой" и списаны затраты в расходы на прибыль в 2021 года.
В реквизитах договора строительного подряда N 16-09/2019 от 16.09.2019 (пункт 16 договора) указан расчетный счет ООО "Камстрой" в Поволжском филиале АО "Райффайзенбанк", который был открыт в АО "Райффайзенбанк" 08.06.2020, т.е. за пределами заключенного договора; по номеру расчетного счета совпадений не установлено.
По расчетному счету ООО "СК Селект" отсутствуют перечисления в адрес ООО "Камстрой", судебные иски ООО "Камстрой" по истребованию задолженности у ООО "СК Селект" отсутствуют.
ООО "Камстрой" имеет признаки технической организации: отсутствие ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности; показатели налоговой отчетности завышены в 101 раз: в налоговой отчетности - 2 120,7 млн. руб., обороты по расчетному счету - 21 млн. руб. В 2021 г. при движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Камстрой" налоговые декларации по НДС не представлялись; декларации по налогу на прибыль за 2020-2021 гг. не представлялись. Сумма налоговых вычетов по НДС составляет 99,98%. Изложенное свидетельствует о том, что организацией не декларировались реальные хозяйственные операции, а формально составлялись налоговые декларации с целью формирования исходящего "бумажного" НДС, а также для снижения внимания со стороны налоговых органов. Движение денежных средств по расчетному счету ООО "Камстрой" носит транзитный характер.
Налоговым органом допрошены работавшие в ООО "СК Селект" на объекте "Школа-детский сад" в р.п. Ишеевка Невмываный И.А., Юманов А.Ю., Колчин Ю.В., которые сообщили, что им заработную плату выдавали наличными денежными средствами; организации ООО "Восток", ООО "Камстрой", ООО "Вега", ООО "Гарант", ООО "Калиста", ООО "Элимс", ООО "Диагональ" не знакомы, на объекте в р.п. Ишеевка представителей данных организаций не встречали.
Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2020 г. на Невмываного И.А., Колчина Ю.В. от ООО "СК Селект" не представлялись.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ООО "Камстрой" не могло выполнить работы по договору строительного подряда.
В отношении ООО "Калиста" налоговым органом установлено, что оно образовано 10.04.2015, а 09.03.2022 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). ООО "Калиста" не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств. Справки по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 гг. о доходах работников и лиц, привлеченным по договорам гражданско-правового характера, не представлялись, в том числе, и на руководителей. Организация не является членом СРО.
Между ООО "СК Селект" (Заказчик) и ООО "Калиста" (Подрядчик) заключен договор строительного подряда N 29/06/2020 от 29.06.2020, согласно которому ООО "Калиста" своими силами и/или с привлечением субподрядных организаций выполняет общестроительные работы в соответствии с локальным сметным расчетом на объекте "Школа-детский сад" по адресу: Ульяновский район, р.п. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г. В реквизитах договора N 29/06/2020 от 29.06.2020 указанный расчетный счет у ООО "Калиста" отсутствует.
Согласно выпискам банков, ООО "Калиста" существует с 2015 года, но открытых расчетных счетов у организации с 2017 года по 2020 год не имелось.
Операции, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности организации, по расчетным счетам отсутствуют (заработная плата, арендные платежи и др.). Установлены операции по снятию денежных средств с расчетного счета и карты (держатель карты Захаров Сергей Всеволодович), обналичивание денежных средств.
Оплата ООО "СК Селект" в адрес контрагента отсутствует, судебные иски ООО "Калиста" о взыскании задолженности и предъявление претензий по оплате со стороны отсутствуют.
Данные деклараций ООО "Калиста" по НДС не соответствуют данным деклараций по налогу на прибыль, что указывает на формальное представление ООО "Калиста" налоговой отчетности.
В отчетности ООО "Калиста" за 2020 год отражены данные, в разы превышающие обороты по расчетному счету за аналогичный период. Минимальные суммы налогов, исчисленных к уплате в бюджет, не соответствуют миллионным оборотам, отраженным в налоговой отчетности ООО "Калиста".
В налоговой отчетности отражены значительные суммы налоговых вычетов по НДС максимально приближены к исчисленной сумме НДС и составляют - 99,51%; расходы максимально приближены к доходам - 99,88%. Данные факты указывают на отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО "Калиста". Движение счетов-фактур ООО "Калиста" носит круговой характер и не сопровождается уплатой налога в денежной форме.
Согласно представленному ООО "СК Селект" сметному расчету и актам о приемке выполненных работ, ООО "Калиста" в период с 29.06.2020 по 30.09.2020 осуществляло следующие виды работ с использованием строительных материалов: кладка стен, укладка ригелей, перемычек, устройство перегородок, армирование стен, установка панелей перекрытий и др.
Указанные в актах о приемке работ использованные материалы ООО "Калиста" не приобретались и ООО "СК Селект" для производства работ обществу не передавались; у ООО "СК Селект" отсутствовали на начало периода 01.01.2020 указанные в актах виды материалов, в течение 2020 г. - не приобретались.
У ООО "Калиста" отсутствовали работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, способные выполнить указанные в актах общестроительные работы; а также собственные и\или привлеченные транспортные средства и механизмы, необходимые при производстве указанных в актах видах работ, например, для поднятия плит перекрытий.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что ООО "Калиста" не могло выполнить работы по договору строительного подряда.
По взаимоотношениям с ИП Матвеевой Н.Ю. налоговым органом установлено, что между ООО "СК Селект" и ИП Матвеевой Н.Ю. заключены следующие договоры:
Договор строительного подряда N 31/01/20 от 31.01.2020 на выполнение строительных работ на объекте "Школа-детский сад" по адресу: Ульяновский район, р.п. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г". Дополнительное соглашение к договору от 10.02.2020 на увеличение стоимости работ до 12 500 010 руб., НДС не облагается. Срок выполнения работ до 30.09.2020.
Договор строительного подряда N 02/10/20 от 02.10.2020 на выполнение строительных работ на объекте "Школа-детский сад" по адресу: Ульяновский район, р.п. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г". Стоимость работ по договору 2 999 898 руб. НДС не облагается.
Договоры строительного подряда с ИП Матвеевой Н.Ю. заключены ООО "СК Селект" на выполнение работ из материалов "Заказчика".
В рамках проверки установлено, что расходы Заявителем оплачены суммами, выданными в подотчет в 2020 году руководителю ООО "СК Селект" (карточка счета 71).
У ИП Матвеевой Н.Ю. отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), отсутствуют открытые расчетные счета (закрыты в июне 2019 года), у ИП Матвеевой Н.Ю. отсутствуют необходимые условия для исполнения договоров на выполнение строительных работ.
В силу положений статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации и Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У "О правилах наличных расчетов" наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей (пункт 4).
Договоры строительного подряда заключены ООО "СК Селект" с ИП Матвеевой Н.Ю. как и индивидуальным предпринимателем. Суммы по договорам строительного подряда составляют 12 500 010 руб. и 2 999 898 руб.
За проверяемый период 2020-2021гг. ИП Матвеевой Н.Ю. налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подавались с "нулевыми" показателями. ИП Матвеева Н.Ю. в 2020-2021гг. не являлась налоговым агентом.
В адрес Матвеевой Н.Ю. направлено требование N 26301 от 14.11.2022 о представлении договоров, актов, платежных документов, а также о представлении информации о работниках, выполнявших работы в рамках заключенных договоров строительного подряда с ООО "СК Селект" на объекте "Школа-детский сад" в р.п. Ишеевка. Документы не представлены.
В ходе опроса Матвеева Н.Ю. указала на поставку строительных материалов в адрес ООО "СК Селект", что не подтверждается представленными ООО "СК Селект" договорами строительного подряда с ИП Матвеевой Н.Ю. и данными бухгалтерского учета ООО "СК Селект".
Договоры поставки отсутствуют. Оприходование материалов от ИП Матвеевой Н.Ю. как поставщика по данным бухгалтерского учета ООО "СК Селект" отсутствует.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что документы, составленные между ООО "СК Селект" и его контрагентом ИП Матвеевой Н.Ю., носили формальный характер, не сопровождающийся реальными хозяйственными операциями. ООО "СК Селект" неправомерно включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2021 г. затраты по контрагенту ИП Матвеевой Н.Ю.
По взаимоотношениям с ООО "Строительный Альянс" налоговым органом установлено, что между ООО "СК Селект" и ООО "Строительный Альянс" заключены договоры:
- Договор строительного подряда N 21/04/20 от 21.04.2020 на выполнение строительных работ собственными силами и/или с привлечением третьих лиц на объекте: Ульяновский район, р.п. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г, в соответствии с локальными сметными расчетами;
- Договор строительного подряда N 28/07/20 от 28.07.2020 на выполнение строительных работ собственными силами и/или с привлечением третьих лиц на объекте: Ульяновский район, р.п. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г, в соответствии с локальными сметными расчетами;
- Договор строительного подряда N 15/10/19 от 15.10.2019 на выполнение строительных работ собственными силами и/или с привлечением третьих лиц на объекте: Ульяновский район, р.п. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г, в соответствии с локальными сметными расчетами;
- Договор строительного подряда N 10/12/19 от 10.12.2019 на выполнение строительных работ собственными силами и/или с привлечением третьих лиц на объекте: Ульяновский район, р.п. Ишеевка, ул. Школьная, 3Г, в соответствии с локальными сметными расчетами:
- Договор N 04-07 от 09.07.2021 на поставку товара. Товар, количество и цена материала указываются в документах, подтверждающих отгрузку. Цена договора складывается от стоимости отдельных поставок.
В реквизитах указанных договоров указан недействующий расчетный счет ООО "Строительный Альянс"; данный счет на момент заключения договоров был закрыт.
На момент заключения договоров ООО "Строительный Альянс" не являлось членом СРО и в соответствии с условиями договоров не имело права проведения строительных работ.
Сотрудники ООО "Строительный Альянс" Макаров О.М., Балабанов Е.А., Шведцов Е.А., Убанеев А.Н., выполнявшие работы на объекте "Школа-детский сад", являлись жителями Ульяновской области согласно справкам о доходах: Макаров О.М. и Убанеев А.Н. являлись работниками только в январе - феврале 2020 г., Шведцов Е.А. и Балабанов Е.А. - январь - июнь 2020 г.; Кралев С.В. - март - июнь 2020 г., т.е. после июня 2020 г. сотрудники рабочих специальностей у ООО "Строительный Альянс" отсутствуют.
Работы по договору N 21/04/20 от 21.04.2020 по локальной смете 02-01-04(17): прокладка трубопроводов водоснабжения, канализации; устройство лестниц, согласно актам о приемке выполненных работ, проводились в период январь - март 2021 года - после сдачи объекта 28.01.2021 Заказчику - КУМИЗО "Ульяновский район "Ульяновской области".
Налоговым органом установлено, что ООО "СК Селект" производились работы, в том числе, по капитальному ремонту общежития медицинского колледжа, расположенного по адресу: г. Ульяновск, ул. Аблукова, д. 31А, в рамках исполнения которого заключен договор поставки N 04-07 от 09.07.2021 с ООО "Строительный Альянс".
Работы по капитальному ремонту общежития медицинского колледжа, расположенного по адресу: г. Ульяновск, ул. Аблукова, д. 31А, ООО "СК Селект" (Исполнитель) проводились по договору N 01/08 от 10.08.2021, заключенному с ООО "Спецстройпроект". Срок выполнения работ 10.08.2021 по 15.12.2021.
В соответствии с условиями договора (пункт 1.2) работы Исполнителем (ООО "СК Селект") выполняются частично из его материалов, его силами и средствами. Вместе с тем, локальными сметными расчетами к договору N 01/08 от 10.08.2021 не предусмотрено использование материалов, т.е. работы ООО "СК Селект" выполняет из материалов Заказчика - ООО "Спецстройпроект".
Налоговым органом также указано, что фиктивность поставки материалов от ООО "Строительный Альянс" в рамках заключенного договора N 04-07 от 09.07.2021 подтверждается следующими фактами:
- заключение договора с ООО "Строительный Альянс" на поставку материалов (09.07.2021) ранее, чем заключен договор с ООО "Спецстройпроект" (10.08.2021);
- отсутствие необходимости ООО "СК Селект" в данном товаре, т.к. локальные сметные расчеты по договору N 01/08 от 10.08.2021, заключенному между ООО "СК Селект" и ООО "Спецстройпроект", составлены без учета материалов.
- в нарушение статьи 169 НК РФ, статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете" представленные ООО "СК Селект" универсально-передаточные документы по договору N 04-07 от 09.07.2021 не подписаны руководителем и главным бухгалтером ООО "Строительный Альянс".
Из анализа операций по расчетному счету ООО "Строительный Альянс" налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие от контрагентов, перечисляются за табачную продукцию, чай, кофе; оставшиеся распределяются между взаимосвязанными организациями ООО "Склад СПБ", ООО Трансторг", ООО "Стройремпроект", движение денежных средств носит круговой характер, с дальнейшим выводом денежных средств из хозяйственного оборота.
Основная часть товарных потоков ООО "Строительный Альянс" и его взаимосвязанных лиц приходится на закупку табачных изделий с последующей их реализацией в г. Тольятти за наличный расчет. Торговля табачными изделиями является основным видом деятельности ООО "Строительный Альянс", т.к. основная часть денежных средств перечисляется реальным поставщикам табачных изделий, которые закупаются напрямую у производителей.
Обороты по расчетному счету ООО "Строительный Альянс" не соответствуют оборотам, указанным в налоговых декларациях по НДС ООО "Строительный Альянс".
Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа, что сделки между ООО "СК Селект" с ООО "Строительный Альянс" заключены с целью получения налоговой экономии путем завышения расходов при расчете налогов на прибыль и налоговых вычетов по НДС, а также вывода денежных средств из легального хозяйственного оборота.
По взаимоотношениям заявителя с ООО "Гарант" налоговым органом установлено, что между ООО "СК Селект" и ООО "Гарант" заключены договоры:
1) Договор на выполнение работ N 14/07/2020 от 14.07.2020, в соответствии с которым ООО "СК Селект" (Генподрядчик) поручает, а ООО "Гарант" (Субподрядчик) принимает на себя выполнение работ по объекту: Строительство общеобразовательной организации (корпус N 2) Ульяновская область, р.п. Тереньга ул. Булыгина, 10В. Дополнительным соглашением N 1 от 21.12.2020 внесены изменения в пункт 3.1 раздела 3 "Сроки выполнения работ по договору", сроки установлены с момента заключения договора до 31.03.2021.
Налоговым органом установлено, что объект строительства "Общеобразовательная организация (корпус N 2)" общей площадью 6 346,6 кв. м, принят 30.12.2020 приемочной комиссией от Заказчика МУАМО "Тереньгульский район", назначенной постановлением N 388 от 17.10.2020, о чем оформлен Акт N 1 от 30.12.2020 приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14). В акте указаны сроки выполнения работ Подрядчиком: август 2019 года - декабрь 2020 года.
По отдельным позициям сметы (NN. 85, 86, 89, 92, 94) объемы, представленные от ООО "Гарант", выше, чем предусмотрено сметой.
ООО "СК Селект" осуществляло работы на указанном объекте в рамках договора N 14-С/2019 от 13.08.2019, заключенного между ООО "СК Селект" (Субподрядчик) и ООО "Сеть" (Генподрядчик) (п. 11 договора).
Согласно сведениям ООО "Сеть", представленным в ответ на требование налогового органа N 14936 от 13.07.2022, протоколы (акты) о недостатках (дефектах) по объекту "Общеобразовательная организация (корпус N 2)" Ульяновская область, р.п. Тереньга, ул. Булыгина, д. 10В, в рамках заключенного договора подряда с ООО "СК Селект" N 14-С/2019 от 13.08.2019, не оформлялись.
Договор N 14/07/2020 от 14.7.2020, заключенный между ООО "Гарант" и ООО "СК Селект", не содержит информации о порядке выполнения работ в рамках гарантийных обязательств.
ООО "СК Селект" работы, сверх установленных в рамках проверки, не проводило.
2) Договор N 22-2020 от 06.07.2020 заключен между ООО "Гарант" (Поставщик) и ООО "СК Селект" ("Покупатель") на поставку материалов.
Согласно анализу расчетного счета ООО "Гарант" за период 2020-2021 гг. операции по закупкам товаров у поставщиков отсутствуют, ООО "СК Селект" не могло использовать материалы ООО "Гарант", которые им не закупались в 2021 г. при выполнении работ на объекте в р.п. Тереньга после сдачи объекта Заказчику 30.12.2020.
Налоговым органом отмечено, что материалы, "поступившие" от ООО "Гарант", приходуются налогоплательщиком без указания объекта, в то время как списание материалов от реальных поставщиков производится по объектам строительства.
ООО "Гарант" образовано 03.10.201, а 13.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.
Налоговым агентом ООО "Гарант" справки о доходах представлялись за 2020 г. на Санягина Н.В., за 2021 г. - не представлялись. Иные работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, в ООО "Гарант" отсутствуют. Расчеты по форме 6-НДФЛ представлены за 2020 год - на 1 человека; за 2021 год с "0" показателями, что указывает на отсутствие работников в период выполнения работ ООО "Гарант".
Проведенными контрольными мероприятиями установлено, что ООО "Гарант" имеет признаки технической организации: отсутствуют ресурсы (персонал, имущества, транспортные средства) для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности; значительное количество открытых расчетных счетов в различных кредитных организациях, действующих в течение короткого времени; минимальные обороты по расчетным счетам ООО "Гарант" за период 2020-2021 гг.; поступления не соответствуют списаниям; отсутствуют перечисления третьим лицам по привлечению к выполнению строительных работ в 1 квартале 2021 г., предусмотренных договором строительного подряда с ООО "СК Селект". Также по расчетному счету отсутствуют перечисления на приобретение материалов, поставленных в адрес ООО "СК Селект".
Оплата ООО "СК Селект" за поставленные материалы и выполненные работы в адрес ООО "Гарант" отсутствует.
Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа, что ООО "Гарант" не могло выполнить обязательства по договорам, заключенным с ООО "СК Селект", в силу установленных обстоятельств.
По взаимоотношениям заявителя с ООО "Вега" налоговым органом установлено, что между ООО "СК Селект" и ООО "Вега" заключены договоры поставки материалов N 22/п от 01.06.2020 и N 1/п от 06.01.2021.
ООО "СК Селект" в ответ на требование указано, что "заявки на товар не сохранились, т.к. не подлежат обязательному хранению; доставка осуществлялась поставщиком (ООО "Вега")".
Согласно данным информационных ресурсов, у ООО "Вега" транспортные средства в собственности не зарегистрированы; по расчетному счету ООО "Вега" за 2021 год (период поставки материалов для ООО "СК Селект") перечисления за транспортные услуги не производились, в универсальных передаточных актах (УПД) ООО "Вега" оплата за доставку товара отсутствует.
Согласно пояснениям налогоплательщика, полученный от ООО "Вега" товар поставлялся на объект строительства общеобразовательной организации (корпус N 2) Ульяновская область, р.п. Тереньга, ул. Булыгина, д. 10В, где ООО "СК Селект" выступал субподрядчиком по договору N 14-С/2019 от 13.08.2019.
Налоговым органом отмечено, что материалы от ООО "Вега" оприходованы в бухгалтерском учете ООО "СК Селект" без указания объекта строительства (в отличие от реальных поставщиков) и частично списаны также без указания объекта строительства, тогда как ведение аналитического учета в ООО "СК Селект" предусматривает списание затрат по материалам в разрезе объектов строительства (карточка счета 10,20).
ООО "Вега" образовано 04.02.2015, а 02.03.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). ООО "Вега" не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств. В ФИР ФНС России имеет признак "техническая компания".
Согласно выписке банков по расчетным счетам ООО "Вега" за период 2020-2021 г.г. поступившие денежные средства от ООО "СК Селект" в течение 1-5 дней снимались по карте, а также переводились в адрес ИП Шепелевой И.В. с дальнейшим снятием средств с расчетного счета.
Налоговым органом установлено, что Шепелева И.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 06.03.2020. ИП Шепелева И.В. в период 2020-2021 гг. не являлась налоговым агентом. Имеет значительное количество расчетных счетов в различных кредитных организациях. Денежные средства поступают за выполнение работ, за изготовление мебели, за монтажные работы, отделочные работы, из них 74% поступивших денежных средств "обналичиваются". IP-адрес представления налоговой отчетности ИП Шепелевой И.В. совпадает с IP-адресом ООО "Вега".
Оплата ООО "СК Селект" в адрес контрагента произведена частично, информация о взыскании задолженности ООО "Вега" отсутствует.
Налоговой проверкой установлено, что ни ООО "Вега", ни его контрагенты по цепочке не осуществляли реальной хозяйственной деятельности, не приобретали товары для последующей перепродажи в адрес ООО "СК Селект".
Объект по акту приемки N 30-12-2020 30.12.2020 передан Заказчику, необходимость приобретения материалов в 1 квартале 2021 года отсутствует.
Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа, что ООО "Вега" не могло выполнить взятые на себя обязательства по поставке строительных материалов на объект "Общеобразовательная организация (корпус N 2)" Ульяновская область, р.п. Тереньга, ул. Булыгина, д. 10В в силу установленных обстоятельств.
По взаимоотношениям с ООО "Диагональ" налоговым органом установлено, что между ООО "СК Селект" и ООО "Диагональ" заключен Договор поставки N 45-20 от 30.11.2020.
ООО "Диагональ" образовано 25.10.2018, а 27.04.2022 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). В регистрационном деле ООО "Диагональ" имеется Заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, в части юридического адреса общества. У ООО "Диагональ" отсутствует имущество, транспортные средства не зарегистрированы. В ФИР ФНС России имеет признак "однодневка". Расчетные счета ООО "Диагональ" открыты в различных кредитных организациях.
С 25.10.2018 по 28.04.2021 (период взаимоотношений с ООО "СК Селект") руководителем являлась Ковалева М.М., которая в рамках допроса пояснила: "в данной фирме являюсь номинальным директором по просьбе третьих лиц; знакомая обратилась с просьбой в организации фирмы по грузоперевозкам; после подписания бумаг, содержания которых не знаю, знакомая пропала. Налоговые декларации не подписывала, достоверность сведений не подтверждаю, прошу считать их недействительными".
Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены за 2020 гг. только на Ковалеву М.М.
Согласно данным по расчетным счетам ООО "Диагональ", в период 2020-2021 гг. оплата в адрес поставщиков спорных материалов не производилась.
Сумма сделки ООО "Диагональ" с ООО "СК Селект" - 17 451 тыс. руб., а обороты по расчетным счетам ООО "Диагональ" за 2 года - 4 745 тыс. руб., что указывает на невозможность закупки товара для ООО "СК Селект". Перечисления денежных средств от ООО "СК Селект" отсутствуют. Документы, подтверждающие оплату иным способом, заявителем не представлены.
Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа, что ООО "Диагональ" не могло выполнить обязательства по договорам, заключенным с ООО "СК Селект" в силу установленных обстоятельств.
По взаимоотношениям заявителя с ООО "Элимс" налоговым органом установлено, что между ООО "СК Селект" и ООО "Элимс" заключен договор поставки N 34 от 17.11.2020. Договором не определены условия поставки, предоплата - срок, период поставки; порядок и условия поставки продукции, чьими силами поставляется товар; кто несет расходы по поставке товара, отсутствует указание на меры по взысканию задолженности и иные условия, являющиеся типовыми при заключении реальных договоров поставки.
В реквизитах договора N 34 от 17.11.2020 указан недействующий расчетный счет (на момент заключения договора ООО "Элимс" не имело действующих расчетных счетов).
ООО "Элимс" зарегистрировано 22.11.2017, а 17.09.2020 внесена запись о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ. Справки о доходах работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, ООО "Элимс" по форме 2-НДФЛ в налоговые органы за период 2020-2021 гг. не представлялись. ООО "Элимс" не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств.
Оплата ООО "СК Селект" в адрес ООО "Элимс" не производилась.
Материалы от ООО "Элимс" налогоплательщиком списаны без указания объекта, на который предназначались.
Налоговой проверкой установлено, что ООО "Элимс" и его контрагенты по цепочке не осуществляли реальной хозяйственной деятельности, не приобретали товары для последующей перепродажи в адрес ООО "СК Селект".
Сумма расходов в налоговой отчетности ООО "Элимс" максимально приближена к сумме доходов 99,99%, а сумма налоговых вычетов по НДС составляет 99,97%.
Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа, что целью взаимоотношений ООО "СК Селект" и ООО "Элимс" являлась не поставка товара, а получение налоговой экономии в виде налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов по налогу на прибыль.
По взаимоотношениям заявителя с ООО "Восток" налоговым органом установлено, что Группа компаний "МИЦ" (Заказчик) привлекала для выполнения регулярного геодезического контроля и мониторинга качества строительства объектов в г. Москве и Московской области в период 2020-2021 гг. ООО "СК Селект" (Подрядчик).
ООО "Восток" привлекалось ООО "СК Селект" в качестве подрядчика для выполнения комплекса работ и услуг: регулярный геодезический контроль и мониторинг качества строительства.
ООО "Восток" зарегистрировано 10.09.2018, а 24.02.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2020 г. представлены только на руководителя Мельникову Е.С. Справки на иных работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, за период 2020-2021 гг. ООО "Восток" не представлялись. ООО "Восток" не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств.
Налоговым органом установлено, что ООО "Восток" не является членом СРО в области строительства, а также в области инженерных изысканий. Также в силу отсутствия трудовых ресурсов ООО "Восток" не имеет и специалистов, являющихся зарегистрированными членами СРО и способными выполнить работы, которые являются предметом договоров.
За 2020-2021 гг. (движение по расчетным счетам осуществлялось в период с 14.01.2020 по 14.08.2020 - дата проведения последней операции по расчетному счету) на расчетные счета ООО "Восток" поступило 907 тыс. руб., списано - 911 тыс. руб. Поступление денежных средств от ООО "СК Селект" отсутствует, тогда как Заказчик - Группа компаний "МИЦ" -перечислял оплату ООО "СК Селект" своевременно. После 14.08.2020 движение денежных средств по расчетным счетам не осуществлялось. Налоговая отчетность за 2021 год не представлялась.
Налоговым органом установлено, что работы в Москве и Московской области в рамках заключенных договоров с Группой компаний ООО "МИЦ" проводились работниками ООО "СК Селект", входящими в штатную численность, занимающими соответствующую должность, обладающими необходимой квалификацией и навыками; технические отчеты составлялись работником ООО "СК Селект", иные лица к выполнению услуг по регулярному геодезическому контролю и мониторингу качества строительства объектов - не привлекались. Результаты работ по договорам с Заказчиками составлялись и оформлялись именно ООО "СК Селект", а не "привлеченным подрядчиком" - ООО "Восток", которое не имело работников, не привлекало лиц по договорам гражданско-правового характера и не являлось членом СРО в области изысканий.
Таким образом, указал суд первой инстанции, ООО "Восток" не могло выполнить обязательства по заключенным договорам на проведение геодезического мониторинга строительства объектов в г. Москве и Московской области.
Налоговым органом установлено, что по расчетному счету ООО "СК Селект" имеются перечисления 14.10.2020 в адрес ООО "ВКО Строй" за аналогичные виды услуг с назначением платежа "Оплата по договору N 9-0120 от 27.01.2020, УПД 4 от 30.01.2020 за выполнение геодезических работ. Сумма 35000 руб.
Налоговый орган пришел к выводу, что для выполнения геодезических работ на объекте в р.п. Тереньга по сделке в сумме 35 тыс. руб. ООО "СК Селект" привлекало реального исполнителя ООО "ВКО Строй", которое имеет численность и является членом СРО.
Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа, что ООО "Восток" не могло выполнить обязательства по проведению геодезического мониторинга в рамках заключенных с ООО "СК Селект" договоров, в силу установленных обстоятельств.
По ООО "Мираж" налоговым органом заявителю доначислен налог на прибыль с учетом результатов ранее проведенной выездной налоговой проверки ООО "СК Селект" за период 2017-2019 гг.
Ранее решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по предыдущей налоговой проверке (период проверки 2017-2019), было обжаловано заявителем в Арбитражный суд Ульяновской области, решением которого от 21.02.2023 по делу N А72-12259/2022, вступившим в законную силу, заявление ООО "СК Селект" оставлено без удовлетворения. Суд признал, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая экономия в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС по документам, оформленным от ООО "Мираж"; ООО "СК Селект" создана схема уклонения от налогообложения, выразившаяся в создании фиктивного документооборота с ООО "Мираж".
Суд первой инстанции указал следующее.
Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. (пункт 3 "Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды" (утвежден Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)).
Право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике (пункт 5 "Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды" (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023).
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 27.01.2017 N 301-КГ16-19354 по делу N А43-5421/2015, у налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были выполнены работы, поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение работ конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.
Ранее в отношении ООО "СК Селект" проведена выездная налоговая проверка за период 2017-2019 гг., в рамках которой было установлено, что на строительство объектов ООО "СК Селект" привлекало физических лиц, в том числе, местных жителей, трудовые договоры с которыми не заключались. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 21.02.2023 по делу N А72-12259/2022, вступившим в законную силу, заявление ООО "СК Селект" по обжалованию результатов выездной налоговой проверки за период 2017-2019 г.г. оставлено без удовлетворения.
В рамках настоящей проверки за период 2020-2021 гг. налоговым органом установлено, что налогоплательщик продолжал привлекать местных жителей, трудовые договоры с которыми также не заключались. По результатам налоговой проверки установлен умышленный характер действий самого налогоплательщика, так как, включая в документооборот формально составленные первичные документы от имени контрагентов, реальность взаимоотношений с которыми не подтверждена, претендуя при этом на налоговые вычеты из бюджета с целью незаконной минимизации налоговых обязанностей, Общество осознавало противоправный характер своих действий.
Установленные налоговым органом обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленном искажении Обществом фактов финансово-хозяйственной деятельности посредством отражения в учете операций по приобретению товаров (работ и услуг) у "технических" организаций, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства.
Доказательства реальности взаимоотношений заявителем не представлены. В связи с отсутствием документального подтверждения в расходах по налогу на прибыль затраты не могут быть учтены.
Суд первой инстанции, принимая во внимание фиктивный характер сделок, заключенных между заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, пришел к выводу о неправомерном заявлении обществом вычетов по НДС и неправомерном включении в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций сумм по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами ООО "Восток", ООО "Камстрой", ООО "Вега", ООО "Гарант", ООО "Калиста", ООО "Элимс", ООО "Диагональ", ООО "Строительный Альянс".
По взаимоотношениям с ИП Рыковым И.Ю. и ИП Пенкиным П.В. налоговым органом установлено, что ООО "СК Селект" заключен агентский договор N 1/03-20 от 02.03.2020 с ИП Рыковым И.Ю. на привлечение клиентов для юридического лица, согласно которому ООО "СК Селект" (Принципал) поручает, а ИП Рыков И.Ю. (Агент) принимает на себя обязательства совершить от имени и за счет Принципала поиск и привлечение клиентов, проводить исследование рынка и формировать оферты на работы Принципала, вести переговоры по вопросам выполнения работ от имени Принципала, представлять потенциальным клиентам проекты договоров Принципала.
Согласно представленным отчетам, ИП Рыковым И.Ю. в качестве агента привлечены ООО "Домстрой развитие", ООО "Инжтелеком", АО "ПСО-13". Вместе с тем, в ходе налоговой проверки данные организации указали на взаимодействие и ведение переговоров непосредственно с руководителем Общества, сведения об участии ИП Рыкова И.Ю. в заключении договоров или в подготовке к их заключению отсутствуют.
Налоговый орган пришел к выводу, что агентский договор N 1/03-20 от 02.03.2020 составлен формально.
ООО "СК Селект" представлен договор N ИП-30.12 от 30.12.2020 на оказание консультационных и юридических услуг с ИП Пенкиным П.В. (исполнитель).
Перечень услуг, указанных в актах выполненных работ, ИП Пенкиным П.В. являлся неизменным в период с января по декабрь 2021 года, что не позволяет определить конкретный вид услуги и период ее выполнения. Таким образом, акты сдачи-приемки оказанных услуг не содержат сведений, позволяющих идентифицировать конкретную услугу, размер оплаты не зависит от каких-либо показателей, в том числе от их объема и результата.
Пенкин П.В. является родным братом руководителя ООО "СК Селект" Пенкина Н.В., и они на основании подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами.
Налоговым органом отмечено, что Пенкин П.В. не являлся представителем ООО "СК Селект" в ходе проведения проверки за период 2017-2019 гг., а также при обжаловании ее результатов в арбитражном суде, что противоречит предмету заключенного с предпринимателем договора о сопровождении и представлении интересов Общества в рамках проведения выездной налоговой проверки Общества. По результатам анализа выписок по операциям на расчетных счетах Общества и предпринимателей установлено, что оплата за оказанные услуги по расчетному счету заявителем не произведена.
Налоговый орган указал, что сделки с ИП Пенкиным П.В. и ИП Рыковым И.Ю. в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ признаются фиктивными, так как исполнение по ним не осуществлялось.
Действительной же целью данных сделок, указал налоговый орган, являлось формирование видимости правомерного отнесения к расходам по налогу на прибыль организаций затрат по договору с МШУ "Сколково", направленных на обучение Пенкина П.В. и Рыкова И.Ю., которые, в свою очередь, не могут быть признаны расходами по налогу на прибыль организаций как не соответствующие положениям статей 252 и 264 НК РФ.
С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что основной целью оформления налогоплательщиком сделок с ИП Пенкиным П.В. и ИП Рыковым И.Ю. являлось получение возможности уменьшения налога на прибыль организаций, исчисленных к уплате в бюджет, за счет необоснованного состава расходов, уменьшающих доходы от реализации, на основании формально составленных документов.
В рамках проверки также установлено неправомерное не удержание (не перечисление) налога на доходы физических лиц и неуплата страховых взносов с доходов, полученных Пенкиным Н.В. и Михайловым В.Н., с сумм, выданных в подотчет и оставшихся в их распоряжении.
Согласно данных бухгалтерского учета, Обществом в проверяемом периоде выданы Пенкину П.В. и Михайлову В.Н. подотчетные денежные средства, направленные указанными лицами на приобретение материалов (в том числе, строительных материалов у ИП Матвеевой Н.Ю.), оплату почтовых, командировочных и иных расходов Общества. При этом Михайловым Н.Ю. полученные от Заявителя денежные средства были частично возвращены.
Обосновывающие расход подотчетных средств документы представлены Обществом не в полном объеме, часть документов представлена в нечитаемом виде.
В подтверждение расходов к авансовым отчетам приложены товарные чеки, оформленные от имени индивидуальных предпринимателей - ИП Матвеевой Н.Ю. и ИП Пышного А.Е.
Согласно данным ФИР ФНС России контрольно-кассовая техника за ИП Матвеевой Н.Ю. и ИП Пышным А.Е. не зарегистрирована, в связи с чем расчеты наличными средствами невозможны.
Согласно выпискам банков на расчетные счета ИП Пышного А.Е. за период 2020-2021гг. поступило и списано 7,9 млн. руб. Поступления от ООО "СК Селект" отсутствуют.
Операции, характерные при ведении реальной финансово-хозяйственную деятельность, отсутствуют (заработная плата сотрудников, оплата больничных листов и отпускных, арендная плата за офисные и складские помещения, платежи за аренду техники, оплата коммунальных услуг, канцелярских принадлежностей и др.).
Таким образом, указал налоговый орган, расчетный счет ИП Пышного А.Е. используется как транзитный для обналичивания денежных средств.
Налоговый орган пришел к выводу, что представленные авансовые отчеты составлены с нарушениями и не могут являться основанием для списания ООО "СК Селект" материалов, "приобретенных" Пенкиным Н.В. и Михайловым В.Н. у ИП Матвеевой Н.Ю. и ИП Пышного А.Е. в расходы.
При отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетными лицами, они согласно статье 210 НК РФ считаются доходами подотчетных лиц и подлежат включению в базу для исчисления НДФЛ, а также в базу для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Выводы налогового органа о нарушении ООО "СК Селект" положений статей 210, 252, 420 НК РФ по данному эпизоду суд первой инстанции признал правомерными.
Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции, отметив, что налоговым органом собрана и представлена в суд достаточная совокупность доказательств, подтверждающих совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, что позволяет квалифицировать действия заявителя в качестве умышленных, направленных на неуплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы; налоговым органом правомерно применены штрафы за неполную уплату НДС и налога на прибыль, отметив также, что ООО "СК Селект" привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 126 НК РФ, но заявителем доводы об обжаловании указанного эпизода не приведены.
В кассационной жалобе ООО "СК Селект" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на реальности хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами, считая, что имеет право на налоговую выгоду в виде отнесения затрат на расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС.
Все доводы кассационной жалобы налогоплательщика, по которым он не согласен с оспариваемыми судебными актами, были предметом судебного разбирательства, им дана соответствующая оценка в обжалуемых судебных актах.
Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы налогового органа о том, что ООО "СК Селект" путем применения схемы уклонения от налогообложения в виде необоснованного применения налоговых вычетов (формального документооборота) завысило свои расходы с целью необоснованного снижения налогообложения.
Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).
В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.
В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.
Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.
Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.11.2024 по ходатайству ООО "СК Селект" были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения УФНС по Ульяновской области от 02.05.2023 N 3241 до рассмотрения кассационной жалобы по делу N А72-10278/2023 по существу; принятые меры подлежат отмене.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.05.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2024 по делу N А72-10278/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.11.2024 по делу N А72-10278/2023.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
С.В.МОСУНОВ
Судьи
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
И.В.СЕЛЕЗНЕВ