Вопрос: О применении вычета по акцизам на фармацевтическую субстанцию спирта этилового налогоплательщиком, имеющим свидетельство, и представлении им декларации по акцизам.
Ответ: В связи с письмом, поступившим через платформу обратной связи, по вопросу применения налогового вычета сумм акциза на фармацевтическую субстанцию спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция) налогоплательщиком, имеющим предусмотренное подпунктом 5 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) свидетельство на производство фармацевтической продукции, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса с 1 января 2025 года фармсубстанция, а также лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее - перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 N 1437 "Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)", - свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее - свидетельство).
При этом на основании подпункта 5 пункта 4 статьи 179.2 Кодекса лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса и пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса предусмотрены условия применения налогового вычета сумм акциза на фармсубстанцию и необходимые документы, подтверждающие факт производства из фармсубстанции товаров, указанных в свидетельстве на производство фармацевтической продукции и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, и факт реализации таких товаров.
На основании пункта 5.2 статьи 204 Кодекса налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, на который приходится срок уплаты акциза по соответствующим операциям, установленный указанной статьей.
Согласно пункту 3.5 статьи 204 Кодекса при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата акциза производится не позднее 28-го числа девятого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (для производства товаров, указанных в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше девяти месяцев или для которых требуется длительный срок их реализации (по перечням, определяемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного комплекса), уплата акциза производится не позднее 28-го числа пятнадцатого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции).
Таким образом, положениями данного пункта статьи 204 Кодекса установлен предельный срок представления налоговой декларации по акцизам. В этой связи налогоплательщики, имеющие вышеназванные свидетельства, имеют право представить налоговую декларацию по акцизам в любой день месяца, следующего за налоговым периодом (календарным месяцем), за который представляется эта декларация, но не позднее предельного срока ее представления.
Таким образом, налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, но не позднее предельного срока ее представления представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению (оприходованию) фармсубстанции, так и документально подтвержденные налоговые вычеты по суммам акциза, начисленным по данной операции.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
27.06.2025