Вопрос: Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) внесены изменения в НК РФ, которые направлены на снижение налоговых издержек организаций, осуществляющих передачу имущества (включая денежные средства) в НКО.
В частности, Законом закреплено право организаций признавать в расходах для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного:
- социально ориентированным некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 г. являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом - оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг. Порядок ведения указанного реестра, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, устанавливаются Правительством Российской Федерации;
- централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
- иным некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Критерии для включения некоммерческих организаций в указанный реестр, а также порядок его ведения и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на его ведение, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Кроме того, согласно изменениям, внесенным в пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ, указанные расходы признаются в налоговом учете на дату передачи имущества.
В соответствии с общими нормами ст. 252 НК РФ, применяемыми ко всем затратам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены.
НК РФ не содержит конкретный список/перечень документов, которые могут использоваться для подтверждения вышеуказанных расходов. В то же время под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, в качестве документального подтверждения расходов налогоплательщика на передачу имущества (включая денежные средства) в НКО при расчете налога на прибыль следует использовать документы, оформленные в соответствии с нормами законодательства РФ, регулирующего деятельность таких НКО.
Верно ли, что при наличии у налогоплательщика на дату передачи имущества в НКО документов, подтверждающих:
1) статус некоммерческой организации;
2) нахождение некоммерческой организации в соответствующем реестре НКО (если применимо);
3) договоры с некоммерческой организацией, предусматривающие соблюдение условий и требований, установленных законодательством РФ, регулирующим деятельность такой НКО,
налогоплательщик вправе признать расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного вышеуказанным НКО, в целях налога на прибыль на основании пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ?
При этом в качестве документов, подтверждающих нахождение некоммерческой организации в соответствующем реестре НКО, может приниматься скриншот информации по конкретной организации из реестра на официальном сайте Министерства экономического развития РФ, на котором размещены эти реестры: https://www.economy.gov.ru/material/dokumenty/.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 14.07.2020 и сообщает следующее.
Согласно подпункту 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 01.01.2020 в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям, указанным в данном подпункте пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Для учета у налогоплательщика указанных расходов необходимо подтвердить факт их осуществления. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.09.2020