Вопрос: Глава КФХ - индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность зоопарка, деятельность которого направлена не только на создание места культурно-массового досуга, но и на сохранение и разведение животного мира. В настоящее время на территории зоопарка содержатся более 200 видов птиц и 17 видов млекопитающих.
Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по реализации на территории Российской Федерации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
В целях применения данной нормы НК РФ к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Таким образом, указанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется организациями, поименованными в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, при реализации ими в том числе входных билетов и абонементов на посещение культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий при условии соблюдения требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, установленных соответствующими нормами российского законодательства.
Однако положения действующего законодательства Российской Федерации не предъявляют к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, четкого требования об организационно-правовой форме осуществления предпринимательской деятельности: 1) без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и 2) с образованием и государственной регистрацией юридического лица.
Судебная практика исходит из того, что пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость только в отношении юридических лиц, в связи с чем у индивидуального предпринимателя отсутствует право на применение указанной льготы, поскольку у него отсутствует статус организации культуры и искусства.
При этом в законодательстве Российской Федерации не содержится определения понятия организаций культуры и искусства, операции по реализации услуг которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В 2024 г. был принят Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 176-ФЗ), положения которого направлены на системное изменение параметров налоговой системы на базе принципов равенства налогообложения, справедливости и эффективности перераспределения поступлений между различными секторами экономики, а также на создание условий для плавного и поэтапного перехода на общий режим налогообложения налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).
С 1 января 2025 г. в соответствии с Законом N 176-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Таким образом, по мнению главы КФХ - индивидуального предпринимателя, сложившаяся правоприменительная практика, ограничивающая право индивидуального предпринимателя на применение вышеуказанной льготы, противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах, которое основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения и недопустимости установления налоговых льгот в зависимости от формы собственности и др.
На основании вышеизложенного каков порядок применения индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства и реализующим входные билеты и абонементы как бланки строгой отчетности, освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ с учетом изменений Закона N 176-ФЗ?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 29 апреля 2025 г., зарегистрированные в Минфине России 30 апреля 2025 г. и 6 мая 2025 года, по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при реализации входных билетов и абонементов в зоопарк и сообщает.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время указанным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литературы, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Таким образом, при реализации организацией входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как к бланкам строгой отчетности, а также наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.
Что касается вопроса применения индивидуальным предпринимателем освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного указанным подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то отмечаем следующее.
Как следует из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 310-ЭС22-7391 и Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 2 февраля 2022 г. по делу N А35-3877/2020, подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от уплаты НДС только в отношении юридических лиц, в связи с чем у индивидуального предпринимателя отсутствует право на применение указанной льготы, поскольку у него отсутствует статус организации культуры и искусства. В подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса четко определен перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, операции по реализации услуг которых освобождаются от налогообложения НДС. Указанный пункт расширительному толкованию не подлежит.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
19.06.2025