Вопрос: Предлагается дать разъяснения по вопросу исчисления НДС при предоставлении в аренду нежилых помещений.
Индивидуальный предприниматель на УСН с 2025 г. является плательщиком НДС (5%).
Основной вид деятельности - сдача в аренду нежилых помещений.
По условию договора арендатор обязуется уплачивать арендодателю:
1) постоянную часть арендной платы;
2) переменную часть арендной платы (коммунальные услуги);
3) плату с торгового оборота.
Договором аренды предусмотрен пункт: "Если арендодатель станет плательщиком НДС, то сумма арендной платы не подлежит увеличению на сумму НДС и считается установленной включая НДС".
Согласно п. 12 Приложения к Письму ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@ в случае когда совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона, если законом или договором не предусматривается иное.
Имеет ли право индивидуальный предприниматель ссылаться на пункт договора, в котором указано: если арендодатель станет плательщиком НДС, то сумма арендной платы не подлежит увеличению на сумму НДС и считается установленной включая НДС, и рассчитывать НДС по расчетной ставке (5/105%) без дополнительного предъявления к цене аренды суммы НДС по ставке 5%?
При применении расчетного метода исчисления налога НДС по ставке 5/105% возникают ли у индивидуального предпринимателя - арендодателя налоговые риски при определении налоговой базы по НДС и, как следствие, доначисление НДС?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 28 апреля 2025 г., об определении стоимости услуг по предоставлению в аренду имущества, реализуемых на основании договора аренды, заключенного с арендатором, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что порядок определения цены (тарифа) товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых налогоплательщиками, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Также отмечаем, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В связи с этим изменение (пересмотр) цены договора возможно только в случаях и на условиях, предусмотренных договором. При этом вопрос об изменении цены (стоимости) договора в случае изменения режима и (или) условий налогообложения законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Также законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предоставляет налоговым и финансовым органам права вмешиваться в хозяйственные взаимоотношения между двумя равноправными хозяйствующими субъектами, учитывая принцип свободы договора и невмешательства органов государственной власти в гражданско-правовые отношения сторон договора.
Поэтому, учитывая, что размер, условия и сроки внесения платы за реализуемые товары (работы, услуги) определяются договором на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), а случаи и порядок изменения размера этой платы предусматриваются данным договором, вопросы, возникающие между сторонами договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) относительно увеличения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) в случаях перехода продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, на исчисление и уплату НДС, подлежат решению в гражданско-правовом порядке.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
19.06.2025