Вопрос: Об НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в рамках льготной ипотеки для приобретения жилья, расположенного на сельских территориях.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение АО от 10.12.2024 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды предусмотрены в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, абзацами вторым - четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрены условия, при соблюдении одного из которых у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом на основании абзаца восьмого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, независимо от соблюдения условий, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации и (или) актами Правительства Российской Федерации, которыми в том числе определяется порядок возмещения лицам, предоставившим соответствующие средства, недополученных доходов по соответствующим займам (кредитам) (далее - государственные программы), если иное не установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
Согласно абзацу девятому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях государственных программ, в случае, если сумма процентов за пользование кредитными средствами, выраженными в рублях, исчислена исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении кредитных средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего такого изменения) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, признается доходом налогоплательщика в части разницы между суммой процентов, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей государственной программой, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса налоговая база по доходу в виде материальной выгоды, указанной в абзаце девятом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей государственной программой, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В частности, согласно Правилам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2019 N 1567 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и акционерному обществу "ДОМ.РФ" на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам), предоставленным гражданам Российской Федерации на строительство (приобретение) жилого помещения (жилого дома) на сельских территориях (сельских агломерациях)" (далее - Правила), субсидии, поименованные в Правилах, предоставляются из федерального бюджета российским кредитным организациям и акционерному обществу "ДОМ.РФ" (далее - акционерное общество) на возмещение недополученных доходов российских кредитных организаций и акционерного общества по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам), предоставленным гражданам Российской Федерации на строительство (приобретение) жилого помещения (жилого дома) на сельских территориях (сельских агломерациях).
Согласно абзацу пятому пункта 2 Правил для целей Правил льготная ставка - процентная ставка по льготному ипотечному кредиту (займу), составляющая не менее 0,1 процента, но не более 3 процентов годовых, за исключением льготных ипотечных кредитов (займов), предоставленных на цели, указанные в подпунктах "в", "д" - "ж" пункта 3 Правил, в отношении объектов недвижимости, расположенных на сельских территориях (сельских агломерациях) приграничных муниципальных образований, для которых процентная ставка по льготному ипотечному кредиту (займу) составляет 0,1 процента годовых.
Таким образом, для целей применения абзаца второго подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса, по мнению Департамента, необходимо использовать фактически принятый размер льготной ставки по государственной программе, из расчета которого кредитной организации возмещаются недополученные доходы в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
03.07.2025