Вопрос: Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет деятельность по управлению ценными бумагами на основании соответствующей лицензии, действуя в качестве доверительного управляющего.
Согласно п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, доверительный управляющий открывает отдельный банковский счет (далее - счет ДУ).
В соответствии с п. 1 ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Статьей 1025 ГК РФ установлено, что особенности доверительного управления ценными бумагами определяются Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ), согласно ст. 5 которого деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.
Управляющий обязан осуществлять учет ценных бумаг, являющихся объектом доверительного управления, по каждому договору доверительного управления. Согласно Положению Банка России от 31.01.2017 N 577-П "О правилах ведения внутреннего учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую деятельность, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами" общество, являющееся управляющим, ведет счета внутреннего учета в разрезе заключенных с учредителями договоров. Отдельные банковские счета в разрезе учредителей или договоров не открываются.
Ценные бумаги, переданные в доверительное управление, могут приносить доход, обусловленный условиями их выпуска. К таким доходам относятся в том числе дивиденды по акциям акционерных обществ.
Порядок налогообложения доходов в виде дивидендов установлен ст. 214 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 226.1 НК РФ доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дохода, выплачиваемого налогоплательщику по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего.
Согласно п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы НДФЛ производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, в следующие сроки:
по окончании налогового периода;
до истечения налогового периода;
до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
Согласно п. 10 ст. 226.1 НК РФ под выплатой денежных средств в целях настоящей статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
Вместе с тем в соответствии с абз. 5 п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.
На основании вышеизложенного и учитывая, что полученный в пользу физического лица доход в виде дивидендов не накапливается на счете ДУ, а реинвестируется управляющим в интересах клиента в другие активы, возможно ли производить удержание и уплату НДФЛ в дату получения дивидендов на банковский счет, открытый доверительным управляющим для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением ценными бумагами?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 6 сентября 2019 года по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
По общему правилу на основании пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода по налогу на доходы физических лиц определяется как день выплаты дохода - при получении доходов в денежной форме.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Таким образом, по мнению Департамента, дата фактического получения дохода по налогу на доходы физических лиц определяется как день выплаты дохода по сделке с переданным налогоплательщиком в доверительное управление имуществом, которую совершает доверительный управляющий.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
17.12.2019