Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц по требованию в иностранной валюте к дочернему обществу о возврате части вклада в уставный капитал, подлежащий уменьшению решением налогоплательщика.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 26.06.2025 по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций курсовых разниц по требованию в иностранной валюте к дочернему обществу о возврате части вклада в уставный капитал (в пределах первоначального взноса), который подлежит уменьшению на основании принятого налогоплательщиком решения, и сообщает следующее.
Пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что к внереализационным доходам (расходам) относятся доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса порядку учета курсовых разниц положительная курсовая разница в 2022 - 2027 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2027 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Следовательно, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Дополнительно обращаем внимание, что возврат части вклада в уставный капитал дочернего общества, который подлежит уменьшению на основании принятого налогоплательщиком решения, и переоценка соответствующего требования являются самостоятельными операциями для целей налогообложения прибыли организаций, для каждой из которых главой 25 Кодекса предусмотрен свой порядок учета.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.08.2025