Вопрос: Об НДФЛ с дохода резидента РФ от казахстанской организации в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ, и проведении взаимосогласительной процедуры для исключения двойного налогообложения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.06.2025 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем исходя из положений статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, выплачиваемых иностранной организацией - налоговым резидентом Республики Казахстан, налогоплательщик вправе применить положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).
Согласно пункту 1 статьи 15 Конвенции с учетом положений статей 16 (Гонорары директоров), 18 (Пенсии), 19 (Государственная служба) Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.
Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от казахстанской организации в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Российской Федерации, облагаются налогом исключительно в Российской Федерации.
Вместе с тем обращаем внимание, что порядок возврата излишне удержанного (уплаченного) налога на территории Республики Казахстан определяется национальным законодательством Республики Казахстан. В этой связи удержанный (уплаченный) налог на территории Республики Казахстан не в соответствии с положениями Соглашения подлежит возврату в Республике Казахстан.
Одновременно информируем, что пунктом 1 статьи 25 Конвенции предусмотрено проведение взаимосогласительной процедуры в случае, если лицо, являющееся резидентом договаривающегося государства, считает, что действия одного или обоих договаривающихся государств приводят или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями Конвенции.
Таким образом, в случае обращения в Министерство финансов Российской Федерации об инициировании взаимосогласительной процедуры в соответствии со статьей 25 Конвенции для целей всестороннего рассмотрения вопроса и выявления фактов и обстоятельств, свидетельствующих о наличии (отсутствии) действий налоговых органов Республики Казахстан, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями Соглашения, вместе с заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры необходимо представить документы, свидетельствующие о получении дохода в Республике Казахстан от выполнения работы по найму дистанционно (или иным образом) с территории Российской Федерации по трудовому договору с казахстанской организацией, а также документы, подтверждающие факт уплаты (удержания) налогов на территории Республики Казахстан и факт отказа в возврате подоходного налога с физического лица за 2024 г. налоговыми органами Республики Казахстан.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.07.2025