Вопрос: Дети - граждане Российской Федерации и налоговые резиденты являются наследниками по закону в отношении наследства их бабушки, гражданки Германии, налогового резидента Германии (муж гражданки и их отец, гражданин Германии, умер, и поэтому его доля в наследстве его матери переходит к ним). Детям в настоящее время 16 и 19 лет.
В силу п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаются. Однако доход поступает из источника за пределами Российской Федерации. Должны ли дети подавать декларацию по НДФЛ и включать туда суммы наследства после его получения?
Если мать, действуя от имени своих детей (по доверенности от 19-летнего ребенка и как законный представитель 16-летнего ребенка), получит причитающуюся им сумму наследства на свой валютный счет в уполномоченном банке, будет ли такое зачисление считаться доходом матери? Должна ли она декларировать зачисленную сумму или пояснять налоговым органам ее природу? Будет ли эта сумма считаться, с точки зрения налогового законодательства РФ, подарком в ее адрес? Перечислять деньги будет один из сонаследников, уполномоченный распоряжаться наследственной массой; в назначении платежа будет указано, что это наследство детям.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 16.07.2019 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.
На основании пункта 18 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Пунктом 3 статьи 225 Кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Таким образом, Кодексом прямо предусмотрена обязанность налогоплательщика уплатить налог на доходы физических лиц при получении дохода.
В случае если физическим лицом доход не получен, объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц отсутствует.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
16.09.2020