Вопрос: Между ООО (далее - Подрядчик) и кубинской компанией (далее - Заказчик) заключен Контракт.
Подрядчик является резидентом Российской Федерации. Заказчик - иностранное юридическое лицо, не имеющее постоянного представительства на территории Российской Федерации.
В рамках реализации Контракта Подрядчик оказывает Заказчику следующие услуги.
1. Предпроектные и проектные услуги (выполнение изыскательских работ и разработка базового и детального проекта) с привлечением субподрядной российской организации.
2. Услуги по управлению проектом.
В отношении предпроектных и проектных работ, оказываемых Подрядчиком иностранному Заказчику с привлечением российский субподрядной организации, согласно разъяснениям Письма Минфина России от 29.03.2017 N 03-07-08/18280 следует, что суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), в том числе субподрядной организацией, используемым при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости оказываемых услуг на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 2 ст. 171 (пп. 3 п. 2 ст. 171), а также в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
На основании указанных изменений с 01.07.2019 суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Одновременно исключается возможность уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму "входного" НДС по указанным работам (услугам).
Правомерно ли с 01.07.2019 Подрядчику принимать к вычету "входной" НДС, уплаченный российской субподрядной организации за оказанные предпроектные и проектные услуги, местом реализации которых по контракту Подрядчика с иностранным лицом, зарегистрированным и действующим на территории иностранного государства, не признается территория Российской Федерации?
С учетом Письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-08/56847 правомерно ли применять ставку НДС в размере 20% к услугам по управлению проектом в связи с тем, что местом реализации услуг по управлению проектом является территория Российской Федерации?
Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации инжиниринговых услуг, к которым относятся предпроектные и проектные услуги, определяется по месту деятельности покупателя услуг.
Таким образом, в случае, если покупателем указанных услуг является иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации услуг территория Российской Федерации не является.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 июля 2019 года) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.
Учитывая изложенное, с 1 июля 2019 года суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, принимаются к вычету.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по управлению проектом, оказываемых российской организацией иностранному лицу, то, поскольку на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации, данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
11.11.2019