Вопрос: О налоге на прибыль при получении доходов в результате сделки по приобретению доли в уставном капитале организации по цене ниже ее рыночной стоимости с участием лиц из недружественных государств.
Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) по поручению от 20.06.2023 рассмотрело обращение от 16.06.2023 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокат вправе направлять, в частности, в органы государственной власти в порядке, установленном Законом N 63-ФЗ, официальное обращение по входящим в компетенцию указанных органов вопросам о предоставлении справок, характеристик и иных документов, необходимых для оказания квалифицированной юридической помощи.
В этой связи получение разъяснений по вопросам применения законодательства и соответствующая обязанность уполномоченных органов по их предоставлению в рамках подготовки ответов на адвокатские запросы положениями Закона N 63-ФЗ не предусмотрены.
Вместе с тем в отношении вопросов, указанных в обращении от 16.06.2023, считаем возможным проинформировать о следующем.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль определяется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов.
В силу положений пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса), а также внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены статьей 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.09.2022 N 618 "Об особом порядке осуществления (исполнения) отдельных видов сделок (операций) между некоторыми лицами" (далее - Указ) в особом порядке осуществляются (исполняются) между лицами, поименованными в пункте 1 Указа, сделки (операции), влекущие за собой прямо и (или) косвенно установление, изменение или прекращение прав владения, пользования и (или) распоряжения долями в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью (за исключением кредитных организаций и некредитных финансовых организаций) либо иных прав, позволяющих определять условия управления такими обществами и (или) условия осуществления ими предпринимательской деятельности.
На основании пункта 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Между тем действующими положениями главы 25 Кодекса не регламентированы особенности налогообложения доходов в виде экономической выгоды, возникающей в результате приобретения доли в уставном капитале организации по цене ниже ее рыночной стоимости.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в том числе функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов.
В силу пункта 2 статьи 4 Кодекса федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов, сборов, страховых взносов.
В этой связи налоговые органы Российской Федерации не являются субъектом права законодательной инициативы.
Согласно статье 104 Конституции Российской Федерации право законодательной инициативы принадлежит Президенту Российской Федерации, Совету Федерации, сенаторам Российской Федерации, депутатам Государственной Думы, Правительству Российской Федерации, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации. Право законодательной инициативы принадлежит также Конституционному Суду Российской Федерации и Верховному Суду Российской Федерации по вопросам их ведения.
При этом в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности является Министерство финансов Российской Федерации.
Управление сообщает, что с вопросами, связанными с изменением законодательства Российской Федерации, следует обращаться к указанным выше субъектам права законодательной инициативы.
Дополнительно информируем, что контроль за правильностью применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.
Рекомендуем направлять обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа.
Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Е.А.КРУГЛОВА
11.07.2023