Вопрос: О применении ставки 0% по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале), в случае изменения номинальной стоимости доли.
Ответ: ФНС России в связи с письмом от 31.07.2019 о разъяснении порядка применения статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций, в случае изменения номинальной стоимости доли участия в уставном капитале доводит позицию, изложенную в письме Минфина России от 30.09.2019 N 03-03-10/74933.
Пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса предусмотрено, что к налоговой базе по налогу на прибыль организаций (далее - налог), определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса, если иное не установлено пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Таким образом, условием применения налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, является непрерывное в течение пяти лет нахождение у участника общества на праве собственности или на ином вещном праве доли участия в уставном капитале российских организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
Пунктом 2 статьи 209 Гражданского кодекса установлено, что собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью (далее - общество) признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 14 Федерального закона N 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.
В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 14 Федерального закона N 14-ФЗ размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Учитывая изложенное, изменение номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества без изменения ее размера в процентах не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве, установленного пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
28.10.2019