Вопрос: О применении вычетов по акцизам на прямогонный бензин, выработанный взаимозависимым переработчиком и использованный им для производства продукции нефтехимии.
Ответ: В связи с указанным письмом по вопросу применения налоговых вычетов по акцизам на прямогонный бензин, использованный для производства продукции нефтехимии, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Как следует из запроса, во исполнение договора об оказании услуг по переработке нефти, принадлежащей налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, дочерним нефтеперерабатывающим заводом (далее - НПЗ) передаются товарные подакцизные нефтепродукты, выработанные в рамках единого технологического цикла. На одной из промежуточных стадий данного технологического цикла производится прямогонный бензин, из которого вырабатывается в том числе продукция нефтехимии, являющаяся, в свою очередь, в последующих стадиях названного цикла сырьем для указанных товарных подакцизных нефтепродуктов. Налогоплательщиком планируется в развитие документооборота с дочерним НПЗ осуществлять оприходование указанного прямогонного бензина и использование на этом основании налогового вычета, предусмотренного пунктом 15 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 15 статьи 200 Кодекса суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операции, указанной в подпункте 23 пункта 1 статьи 182 Кодекса, по оприходованию прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному налогоплательщику на праве собственности, подлежат вычетам.
Сумма акциза, начисленная при совершении указанной операции, подлежит вычету с применением повышающего коэффициента в случае использования оприходованного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Кодекса.
В соответствии с пунктом 15 статьи 201 Кодекса указанные вычеты производятся при представлении документов, подтверждающих факт использования оприходованного прямогонного бензина для производства указанной продукции нефтехимии как самим налогоплательщиком, так и организацией, оказывающей ему услуги по производству продукции нефтехимии на давальческих условиях.
При этом в соответствии с подпунктом 6 пункта 15 статьи 201 Кодекса при использовании прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии иной организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по производству продукции нефтехимии, одним из документов, подтверждающих право на налоговый вычет с применением повышающего коэффициента, является копия акта приема-передачи продукции нефтехимии.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих двух условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Таким образом, использование вычета, предусмотренного пунктом 15 статьи 200 Кодекса, на основе документов по оприходованию прямогонного бензина, вырабатываемого и потребляемого в качестве промежуточного продукта в технологическом производственном процессе взаимозависимого переработчика, обязанного договором передать налогоплательщику конечные для такого процесса подакцизные нефтепродукты, может расцениваться как нарушение условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса, если целью составления таких документов является получение указанного вычета.
При этом окончательный вывод о факте нарушения положений статьи 54.1 Кодекса в указанных обстоятельствах может быть сделан налоговым органом только на основе содержания соответствующих материалов проведенной им налоговой проверки.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
25.10.2019