Вопрос: О страховых взносах при выплате физлицом вознаграждения иностранному гражданину по трудовому договору за оказание услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 09.07.2019 и по вопросу о начислении страховых взносов физическим лицом как работодателем на выплаты своему работнику, являющемуся иностранным гражданином, сообщает следующее.
Исходя из обращения физическое лицо заключило трудовой договор на оказание помощи по ведению домашнего хозяйства с другим физическим лицом, являющимся гражданином Украины и имеющим действующий патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Исходя из положений пункта 2 статьи 420 Налогового кодекса объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса.
Согласно положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты (вознаграждения), указанные в пункте 70 статьи 217 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 70 статьи 217 Налогового кодекса к таким выплатам относятся выплаты (вознаграждения), исчисленные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в пользу физических лиц за оказание ими следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд:
по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
по репетиторству;
по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
Следует учитывать, что положения пункта 70 статьи 217 Налогового кодекса распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 Налогового кодекса и не привлекающих наемных работников для оказания соответствующих услуг.
Исходя из вышеизложенного физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в настоящее время освобождаются от уплаты страховых взносов с сумм выплат только тем физическим лицам, которые оказывают услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд и которые согласно упомянутому пункту 7.3 статьи 83 Налогового кодекса уведомили налоговый орган об осуществлении соответствующего вида деятельности.
При этом обращаем внимание, что, учитывая положения пункта 13 статьи 13 Федерального закона N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", положения пункта 70 статьи 217 Налогового кодекса применяются до 2019 года включительно.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
13.09.2019