Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при получении организацией компенсации в связи с изъятием земельного участка для муниципальных нужд.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке обложения налогом на прибыль организаций компенсаций и убытков, полученных в связи с изъятием земельного участка для муниципальных нужд, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Постановлением Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09 по делу N А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 сделан вывод, что средства, полученные налогоплательщиком в виде компенсации убытков, причиненных изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В случае если денежные средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Поскольку суммы денежных средств, получаемые в качестве компенсации организацией - пользователем земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, при изъятии этого земельного участка для муниципальных нужд, не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
10.09.2019