Вопрос: О применении посольством Республики Польша ставки НДС 0% в отношении строительных и ремонтных работ, связанных с местами памяти, и об уплате им акцизов и возможности их возврата.
Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации либо такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. При этом порядок применения данного подпункта Кодекса устанавливается Правительством Российской Федерации, а перечень иностранных государств, в отношении которых он применяется, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
Так, Правила о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. N 1033.
Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержден приказом МИД России и Минфина России от 14 декабря 2011 г. N 22606/173н.
На основании пункта 59 раздела II вышеназванного перечня налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов производится при реализации товаров (работ, услуг), предназначенных для официального пользования дипломатического представительства.
Поскольку строительные и ремонтные работы, связанные с памятниками, кладбищами и другими местами памяти, не являются работами, предназначенными для официального пользования дипломатическим представительством Республики Польша, в отношении таких работ нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.
Что касается акцизов, то согласно положениям статей 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции, подлежащие обложению акцизами, в частности реализацию произведенных ими подакцизных товаров, а также лица, осуществляющие ввоз указанных товаров на территорию Российской Федерации.
В соответствии со статьей 181 Кодекса к подакцизным товарам, в частности, относятся: алкогольная продукция, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо и другие товары.
Пунктом 1 статьи 199 Кодекса установлено, что суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров.
Таким образом, плательщиками акциза являются продавцы подакцизных товаров. Соответственно, потребители приобретают такие товары по цене, включающей в себя акциз.
При этом главой 22 "Акцизы" Кодекса не предусмотрена возможность возврата уплаченной суммы акциза в цене товара при осуществлении Посольством Республики Польша и его дипломатическими и административно-техническими сотрудниками расходов в личных целях.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.07.2019