Вопрос: Банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет. Данный порядок исчисления НДС утвержден в учетной политике банка для целей налогообложения.
Таким образом, при применении указанной нормы НДС по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты (частичной оплаты). При этом на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате НДС у банков не возникает.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2019 г. в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС увеличена с 18 до 20 процентов. В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В 2018 г. банк заключил с клиентом договор аренды банковских ячеек на период с 1 апреля 2018 г. по 31 марта 2020 г. Клиент внес предоплату в 2018 г. за весь период пользования банковской ячейкой. Банк, соответственно, включил сумму НДС с полученной предоплаты в налоговую базу II квартала 2018 г. и перечислил НДС в бюджет РФ по ставке 18/118.
Отсутствует ли у банка обязанность по доплате НДС в бюджет РФ в размере 2 процентов по факту оказания услуг начиная с 1 января 2019 г.?
Ответ: В связи с письмом о применении банком, исчисляющим налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), положений Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно Федеральному закону от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ с 1 января 2019 года применяется ставка НДС в размере 20 процентов.
Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона N 303-ФЗ установлено, что ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых банками, применяющими пункт 5 статьи 170 Кодекса, Федеральным законом N 303-ФЗ не предусмотрено.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.07.2019