Вопрос: Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть изменен в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 25.4 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 25.4 НК РФ определены случаи, основания, когда изменение в договор о создании КГН вносится в обязательном порядке.
Одним из таких случаев является принятие решения о ликвидации участника КГН (пп. 1 п. 2 ст. 25.4 НК РФ). Данное положение не содержит исключений в случае принятия решения о ликвидации в добровольном порядке.
В этом случае в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 25.4 НК РФ соглашение об изменении договора о создании КГН должно быть представлено для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании КГН, то есть со дня принятия решения о ликвидации одной или нескольких организаций - участников КГН.
Подпунктом 8 п. 1 ст. 25.6 НК РФ также предусмотрено, что консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действовать в случае уклонения от внесения обязательных изменений в договор о создании КГН.
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлена обязанность участника, находящегося в процессе ликвидации, осуществить выход из состава КГН до момента завершения ликвидации такого участника.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменения в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), выходом организации из консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением случаев, если такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ) и с продлением срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, регистрации налоговыми органами не подлежат, если иное не предусмотрено ст. 3 указанного Федерального закона (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ).
Соответственно, установлен запрет на регистрацию изменений в договоры о создании КГН в случае выхода организации из КГН (за исключением случаев, если такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ).
Распространяются ли положения ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 302-ФЗ о запрете на регистрацию изменений в договоры о создании КГН на ситуацию, когда осуществляется выход участника КГН из состава КГН в результате добровольной ликвидации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 20.05.2019 и сообщает.
Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) может быть изменен в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Вместе с тем необходимо отметить, что с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) введен ряд ограничений на внесение изменений в договор о создании КГН.
Так, частью 1 статьи 3 Федерального закона предусмотрено, что изменения в договоры о создании КГН, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), выходом организации из КГН (за исключением случаев, если такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса) и с продлением срока действия договора о создании КГН, регистрации налоговыми органами не подлежат, если иное не предусмотрено статьей 3 указанного Федерального закона.
Таким образом, вышеуказанные ограничения не применяются к изменениям в договоры о создании КГН, связанным с выходом организации из КГН, если такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
08.07.2019