Вопрос: О получении ИП - плательщиками ЕНВД вычета на приобретение ККТ и предложении по применению ими вычета при определении размера страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), исчисленную с учетом пункта 2.1 указанной статьи Кодекса, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абзацем вторым данного пункта.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов, указанную в абзаце первом данного пункта, при условии регистрации соответствующей ККТ с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.
Уменьшение суммы ЕНВД, в соответствии с абзацем первым пункта 2.2 статьи 346.32 Кодекса, производится при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.
Уменьшение суммы ЕНВД, в соответствии с абзацем вторым пункта 2.2 статьи 346.32 Кодекса, производится при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.
Расходы по приобретению ККТ не учитываются при исчислении суммы ЕНВД, если были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.
Если в налоговом периоде при исчислении суммы ЕНВД расходы на приобретение ККТ были учтены не полностью, их остаток может быть учтен в последующих налоговых периодах с учетом ограничений, установленных вышеуказанной статьей Кодекса.
В части предложения о необходимости вычета суммы расходов на приобретение ККТ в размере 18 000 рублей, предусмотренного подпунктом 2.2 статьи 346.32 Кодекса, при определении размера страховых взносов отмечаем.
В целях поддержания приемлемой фискальной нагрузки в части уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплат физическим лицам (не работодателями), был принят Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
В частности, упомянутым Федеральным законом изменен подход к расчету страховых взносов в фиксированном размере для индивидуальных предпринимателей, который исключил из формулы расчета величину минимального размера оплаты труда (учитывая принятое решение о повышении МРОТ до уровня прожиточного минимума трудоспособного населения), и установлена абсолютная величина страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате данной категорией плательщиков и обеспечивающая минимальный размер пенсионных накоплений, необходимый для формирования объема пенсионных прав для данных лиц.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для упомянутых индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в том, что в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 руб., то страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере за расчетный период (в 2019 году - 29 354 руб.), а в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб., то страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере за расчетный период плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса (т.е. не более 234 832 руб. в 2019 году).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 Кодекса страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются индивидуальными предпринимателями в установленном на соответствующий год фиксированном размере (6 884 руб. в 2019 году).
Согласно подпункту 4 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях расчета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 руб., для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 Кодекса, т.е. применяется величина вмененного дохода налогоплательщика.
При этом упомянутые положения статьи 430 Кодекса не предполагают для таких плательщиков, уплачивающих ЕНВД, уменьшения вмененного дохода на суммы произведенных ими расходов.
Вместе с тем страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями (не работодателями) в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования: обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования.
Таким образом, рассматриваемое предложение автора обращения о необходимости вычета суммы расходов на приобретение ККТ при определении размера страховых взносов, в случае его реализации, приведет к недопоступлению страховых взносов, в частности, в бюджет ПФР и, соответственно, к возможным рискам, связанным с ограничением формирования объема пенсионных прав для данной категории застрахованных лиц.
В то же время перенос сроков получения вычета по ККТ на более поздние периоды приведет к дестимуляции субъектов предпринимательской деятельности к установке ККТ в 2019 году.
Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
29.05.2019