Вопрос: Иностранные организации, оказывающие российским заказчикам услуги в электронной форме, обязаны встать на учет в налоговых органах РФ и самостоятельно уплачивать и представлять отчетность по НДС по таким услугам (ст. 174.2 НК РФ).
Иностранная организация оказывает российской организации одновременно услуги в электронной форме и прочие услуги (например, консультационные, управленческие, по ведению бухгалтерского и управленческого учета, в сфере информационных технологий, оказываемые не через сеть Интернет) по одному и тому же или по разным договорам. Правильно ли, что иностранные организации должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС только по тем договорам и в той части услуг, которые оказываются в электронном виде, а по остальным услугам российская организация должна использовать прежний порядок - удерживать и уплачивать НДС в качестве налогового агента?
Правильно ли, что при получении оплаты в 2019 г. иностранными организациями за услуги, оказанные в электронной форме в 2018 г. (по счетам 2018 г.), у них не возникает обязанности по самостоятельному исчислению и уплате НДС, при этом российская организация - заказчик должна удержать НДС как налоговый агент и будет иметь право на его вычет, как и ранее, поскольку в период оказания таких услуг у иностранных организаций не было обязанности регистрироваться в РФ и уплачивать НДС в бюджет РФ, если договорами, действовавшими в 2018 г., не была предусмотрена уплата НДС в порядке ст. 174.2 НК РФ?
В случае если иностранная организация обязана уплачивать НДС в бюджет РФ в отношении всех услуг, то каков порядок представления отчетности по услугам, не относящимся к электронным? Должен ли НДС по услугам, не относящимся к электронным, отражаться в декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@, или НДС отражается в стандартной декларации, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@?
Какие документы и в каком виде иностранные поставщики электронных услуг должны представить для постановки на учет в налоговых органах РФ в соответствии со ст. 174.2 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании российской организации иностранной организацией с 1 января 2019 года услуг в электронной форме Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
На основании положений статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, при приобретении с 1 января 2019 года российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации не возникает.
В случае если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, в том числе консультационные, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию. В связи с этим у российской организации, приобретающей у иностранной организации указанные услуги, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает.
Что касается вопросов заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка постановки иностранной организации на учет в налоговых органах Российской Федерации, то по данным вопросам следует обращаться в ФНС России.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
05.04.2019