Вопрос: В рамках предоставленной возможности пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации прошу дать мне письменное разъяснение по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах. В частности, сложившая ситуация заключаются в следующем.
Я, индивидуальный предприниматель, предоставляю услуги по химической чистке и прачечной на территории г. Мурманска.
С января 2001 года являюсь плательщиком единого налога на вмененный доход, так как закон субъекта РФ дает возможность применения данного специального режима налогообложения в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, в том числе "Химическая чистка и крашение, услуги прачечных".
Обязанности приемщиков приемных пунктов по химической чистке выполняют индивидуальные предприниматели, вид деятельности которых определен как "Химическая чистка и крашение, услуги прачечных", и с которыми меня связывают договорные отношения (договоры о возмездном оказании услуг).
В соответствии с должностными инструкциями, а также Правилами бытового обслуживания населения в РФ в обязанности приемщиков приемных пунктов химической чистки входит:
- прием вещей от заказчиков с описанием дефектов и степени изношенности изделий в квитанции;
- оформление квитанции-договора об оказании услуги;
- проведение подготовительных операций перед химчисткой принятых изделий (отпаривание и пришивание пуговиц, меховых воротников на изделия);
- определение сроков выполнения работ и стоимости услуги в соответствии с прейскурантом;
- распределение и направление сопроводительной документации заказов в мастерские и цехи;
- получение выполненных заказов с проверкой качества выполненных работ;
- осуществление комплектования и развешивания готовых заказов на кронштейны, упаковывание;
- выдача изделий заказчику по предъявленной квитанции;
- получение денег от населения и сдача их в соответствии с установленным порядком;
- контролирование ведения первичной документации и др.
Повторюсь, что вид деятельности приемщиков химчистка определен как "Химическая чистка и крашение, услуги прачечных". В соответствии с п. 2 Решения Мурманского городского Совета от 07.11.2005 г. N 13-158 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Муниципального образования г. Мурманска" (в ред. Решения от 16.12.2005 г. N 15-183) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Муниципального образования г. Мурманска применяется в отношении оказания бытовых услуг, в том числе химической чистки и крашения, услуг прачечных.
В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта от 28.06.1993 г. N 163 услуги по химической чистке (код 015000) относятся к бытовым услугам. Здесь же определено, что к группе 01 "Бытовые услуги", где код 6 "Химическая чистка и крашение, услуги прачечных" включает в себя следующие подгруппы:
- код 015200 3 - прочие услуги при химической чистке;
- код 015213 4 - отпаривание и пришивание пуговиц, меховых воротников на изделиях, сдаваемых в химчистку.
Также, согласно ГОСТа Р 51108-97 "Услуги бытовые. Химическая чистка. ОТУ", принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 17.12.1997 г. N 412, "химическая чистка" включает в себя следующие стадии технологического процесса:
- прием изделий, согласно Правил бытового обслуживания населения в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 г. N 1025, Руководства для работников приемных пунктов предприятий химической чистки и крашения, утвержденных Министерством бытового обслуживания населения в РСФСР 20.06.1990 г.;
- сортировку изделий и комплектацию партий;
- удаление специфических загрязнений (выведение пятен);
- зачистку изделий;
- обработку в среде органических растворителей;
- пропитку изделий;
- влажно-тепловую обработку;
- проверку качества.
Таким образом, действия, выполняемые приемщиком химчистки (прием, сортировка и комплектация партий, проверка качества) являются неотъемлемой частью технологического процесса химической чистки.
Также отмечу, что 11.02.2002 г. я обращался за разъяснениями по данному вопросу в Инспекцию МНС России по Мурманской области. 14.03.2002 г. мной был получен ответ о том, что индивидуальные предприниматели, связанные договорами о возмездном оказании услуг с индивидуальными предпринимателями - работодателями, и оказывающие услуги по химической чистке изделий, попадают под действие Закона Мурманской области от 20.10.2000 г. N 221-01-ЗМО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (в приведенном примере приемщица химчистки - технолог). На основании данного разъяснения приемщики химчистки моего предприятия являлись плательщиками ЕНВД.
При обращении с аналогичным вопросом в Управление ФНС по Мурманской области 17.11.2006 г. о подтверждении ранее данных разъяснений, в письменном ответе от 10.01.2007 г. N 40-27-21/00089 мне пояснили, что приемщик химчистки не является плательщиком ЕНВД, так как данный вид услуг не входит в перечень бытовых услуг по химической чистке.
15.01.2007 г. я обратился с данным вопросом в Департамент финансов Мурманской области, где мне было отказано в разъяснении по причине того, что заданный вопрос не относится к компетенции Департамента.
Прошу Вас ответить на вопрос: правомерно ли при данных обстоятельствах применение специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для приемщика приемного пункта по химической чистке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23 марта 2007 г. N 1 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении оказания бытовых услуг и на основе информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
На основании статьи 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.
Поскольку услуги по химической чистке и услуги прачечных предусмотрены ОКУН (код 015000), предпринимательская деятельность по оказанию населению (физическим лицам) услуг по приему в химическую чистку вещей подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Как усматривается из представленного письма, индивидуальные предприниматели оказывают бытовые услуги приемщиков приемных пунктов химической чистки. При этом указанные индивидуальные предприниматели заключают договора о возмездном оказании услуг с другим индивидуальным предпринимателем.
В этой связи сообщаем, что в том случае, если индивидуальные предприниматели оказывают услуги по приему вещей в химическую чистку населению, данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. В том случае, если индивидуальные предприниматели оказывают названные услуги другому индивидуальному предпринимателю, с которым их связывают договорные отношения, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по приему вещей в химическую чистку не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Я, индивидуальный предприниматель, предоставляю услуги по химической чистке и прачечной на территории г. Мурманска.
С января 2001 года являюсь плательщиком единого налога на вмененный доход, так как закон субъекта РФ дает возможность применения данного специального режима налогообложения в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, в том числе "Химическая чистка и крашение, услуги прачечных".
Обязанности приемщиков приемных пунктов по химической чистке выполняют индивидуальные предприниматели, вид деятельности которых определен как "Химическая чистка и крашение, услуги прачечных", и с которыми меня связывают договорные отношения (договоры о возмездном оказании услуг).
В соответствии с должностными инструкциями, а также Правилами бытового обслуживания населения в РФ в обязанности приемщиков приемных пунктов химической чистки входит:
- прием вещей от заказчиков с описанием дефектов и степени изношенности изделий в квитанции;
- оформление квитанции-договора об оказании услуги;
- проведение подготовительных операций перед химчисткой принятых изделий (отпаривание и пришивание пуговиц, меховых воротников на изделия);
- определение сроков выполнения работ и стоимости услуги в соответствии с прейскурантом;
- распределение и направление сопроводительной документации заказов в мастерские и цехи;
- получение выполненных заказов с проверкой качества выполненных работ;
- осуществление комплектования и развешивания готовых заказов на кронштейны, упаковывание;
- выдача изделий заказчику по предъявленной квитанции;
- получение денег от населения и сдача их в соответствии с установленным порядком;
- контролирование ведения первичной документации и др.
Повторюсь, что вид деятельности приемщиков химчистка определен как "Химическая чистка и крашение, услуги прачечных". В соответствии с п. 2 Решения Мурманского городского Совета от 07.11.2005 г. N 13-158 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Муниципального образования г. Мурманска" (в ред. Решения от 16.12.2005 г. N 15-183) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Муниципального образования г. Мурманска применяется в отношении оказания бытовых услуг, в том числе химической чистки и крашения, услуг прачечных.
В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта от 28.06.1993 г. N 163 услуги по химической чистке (код 015000) относятся к бытовым услугам. Здесь же определено, что к группе 01 "Бытовые услуги", где код 6 "Химическая чистка и крашение, услуги прачечных" включает в себя следующие подгруппы:
- код 015200 3 - прочие услуги при химической чистке;
- код 015213 4 - отпаривание и пришивание пуговиц, меховых воротников на изделиях, сдаваемых в химчистку.
Также, согласно ГОСТа Р 51108-97 "Услуги бытовые. Химическая чистка. ОТУ", принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 17.12.1997 г. N 412, "химическая чистка" включает в себя следующие стадии технологического процесса:
- прием изделий, согласно Правил бытового обслуживания населения в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 г. N 1025, Руководства для работников приемных пунктов предприятий химической чистки и крашения, утвержденных Министерством бытового обслуживания населения в РСФСР 20.06.1990 г.;
- сортировку изделий и комплектацию партий;
- удаление специфических загрязнений (выведение пятен);
- зачистку изделий;
- обработку в среде органических растворителей;
- пропитку изделий;
- влажно-тепловую обработку;
- проверку качества.
Таким образом, действия, выполняемые приемщиком химчистки (прием, сортировка и комплектация партий, проверка качества) являются неотъемлемой частью технологического процесса химической чистки.
Также отмечу, что 11.02.2002 г. я обращался за разъяснениями по данному вопросу в Инспекцию МНС России по Мурманской области. 14.03.2002 г. мной был получен ответ о том, что индивидуальные предприниматели, связанные договорами о возмездном оказании услуг с индивидуальными предпринимателями - работодателями, и оказывающие услуги по химической чистке изделий, попадают под действие Закона Мурманской области от 20.10.2000 г. N 221-01-ЗМО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (в приведенном примере приемщица химчистки - технолог). На основании данного разъяснения приемщики химчистки моего предприятия являлись плательщиками ЕНВД.
При обращении с аналогичным вопросом в Управление ФНС по Мурманской области 17.11.2006 г. о подтверждении ранее данных разъяснений, в письменном ответе от 10.01.2007 г. N 40-27-21/00089 мне пояснили, что приемщик химчистки не является плательщиком ЕНВД, так как данный вид услуг не входит в перечень бытовых услуг по химической чистке.
15.01.2007 г. я обратился с данным вопросом в Департамент финансов Мурманской области, где мне было отказано в разъяснении по причине того, что заданный вопрос не относится к компетенции Департамента.
Прошу Вас ответить на вопрос: правомерно ли при данных обстоятельствах применение специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для приемщика приемного пункта по химической чистке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23 марта 2007 г. N 1 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении оказания бытовых услуг и на основе информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
На основании статьи 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.
Поскольку услуги по химической чистке и услуги прачечных предусмотрены ОКУН (код 015000), предпринимательская деятельность по оказанию населению (физическим лицам) услуг по приему в химическую чистку вещей подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Как усматривается из представленного письма, индивидуальные предприниматели оказывают бытовые услуги приемщиков приемных пунктов химической чистки. При этом указанные индивидуальные предприниматели заключают договора о возмездном оказании услуг с другим индивидуальным предпринимателем.
В этой связи сообщаем, что в том случае, если индивидуальные предприниматели оказывают услуги по приему вещей в химическую чистку населению, данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. В том случае, если индивидуальные предприниматели оказывают названные услуги другому индивидуальному предпринимателю, с которым их связывают договорные отношения, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по приему вещей в химическую чистку не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: За картельные сговоры наказывать будут жестче