Вопрос: ООО просит дать разъяснения по следующим вопросам налогообложения по налогу на прибыль:
1. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль процентов по кредитам, не погашенным заемщиком в срок? С какой даты прекращается начисление процентов по кредиту в налоговом учете при наличии у банка решения суда о взыскании соответствующих сумм с заемщика? Прекращается ли начисление процентов по кредитам для целей исчисления налога на прибыль после прекращения исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания (отсутствие имущества и денежных средств)?
2. Банк приобретает/выпускает векселя со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее" указанной на векселе даты. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитывается дисконтный доход/дисконтный расход по данным векселям? Какой срок является сроком обращения таких векселей в целях налогообложения прибыли (срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу или срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу "плюс 365(366) дней)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.04.2007 N 249 по отдельным вопросам налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Если кредит обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией, то в соответствии со статьями 266 и 292 Кодекса резервы по сомнительным долгам и на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в целях налогообложения прибыли не создаются. В этом случае банк погашает нереальную ко взысканию задолженность по процентам в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса.
Если банк создает резерв на возможные потери по ссудам, то в соответствии с положениями раздела 8 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд сроком свыше одного года, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд). Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.
По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли вышеуказанное досрочное списание нереальной ко взысканию задолженности за счет резерва на возможные потери по ссудам и процентов по ним возможно только в отношении потребительских кредитов, предоставляемых физическим лицам.
Учитывая, что статьей 328 Кодекса установлено, что доход (расход) в виде процентов по долговому обязательству начисляется исходя из фактического срока действия долгового обязательства и его доходности, в отношении остальных (непотребительских) кредитов начисление процентов прекращается при признании просроченной задолженности безнадежной согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса.
2. В соответствии со статьей 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (далее - Постановление) проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
Согласно статье 34* Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Таким образом, при начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
1. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль процентов по кредитам, не погашенным заемщиком в срок? С какой даты прекращается начисление процентов по кредиту в налоговом учете при наличии у банка решения суда о взыскании соответствующих сумм с заемщика? Прекращается ли начисление процентов по кредитам для целей исчисления налога на прибыль после прекращения исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания (отсутствие имущества и денежных средств)?
2. Банк приобретает/выпускает векселя со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее" указанной на векселе даты. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитывается дисконтный доход/дисконтный расход по данным векселям? Какой срок является сроком обращения таких векселей в целях налогообложения прибыли (срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу или срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу "плюс 365(366) дней)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.04.2007 N 249 по отдельным вопросам налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Если кредит обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией, то в соответствии со статьями 266 и 292 Кодекса резервы по сомнительным долгам и на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в целях налогообложения прибыли не создаются. В этом случае банк погашает нереальную ко взысканию задолженность по процентам в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса.
Если банк создает резерв на возможные потери по ссудам, то в соответствии с положениями раздела 8 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд сроком свыше одного года, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд). Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.
По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли вышеуказанное досрочное списание нереальной ко взысканию задолженности за счет резерва на возможные потери по ссудам и процентов по ним возможно только в отношении потребительских кредитов, предоставляемых физическим лицам.
Учитывая, что статьей 328 Кодекса установлено, что доход (расход) в виде процентов по долговому обязательству начисляется исходя из фактического срока действия долгового обязательства и его доходности, в отношении остальных (непотребительских) кредитов начисление процентов прекращается при признании просроченной задолженности безнадежной согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса.
2. В соответствии со статьей 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (далее - Постановление) проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
Согласно статье 34* Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Таким образом, при начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: Минфин о сроке обращения векселя для целей налогообложения