Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Дмитриева В.В., Клириковой Т.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области Думназевой Е.В. (доверенность от 31.07.2007 N 20), рассмотрев 26.09.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 02.03.2007 (судья Владимирова Г.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2007 (судьи Богатырева В.А., Мурахина Н.В., Чельцова Н.С.) по делу N А66-11228/2006,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Иванова Надежда Тихоновна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 28.11.2006 N 143.
Решением суда первой инстанции от 02.03.2007 требования предпринимателя удовлетворены.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2007 решение суда оставлено без изменений.
В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение. Податель жалобы считает, что правомерно к помещению, используемому предпринимателем для торговли, применил в ходе проверки для целей расчета единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала", поскольку данное помещение находится в здании, прочно связанном с земельным участком и подсоединенном к системе отопления и электроснабжения, имеет выделенный торговый зал, подсобное складское помещение, отдельный вход и специально оборудовано для ведения торговли. Кроме того, налоговый орган ссылается на недействительность заключенных предпринимателем договоров аренды данного помещения в связи с отсутствием их государственной регистрации.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Представитель предпринимателя, надлежащим образом извещенного о времени и месте слушания дела, для участия в судебном заседании не явился, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя Ивановой Н.Т. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2005 по 30.06.2006, результаты которой отразила в акте от 02.11.2006 N 138.
В ходе налоговой проверки, в частности, установлено, что предприниматель в проверяемый период осуществляла розничную торговлю в арендованном нежилом помещении, в здании, расположенном по адресу: город Торжок, Калининское шоссе, дом 12, магазин "Ника", и исчисляла ЕНВД за 2005 и 1, 2 кварталы 2006 года, исходя из физического показателя - "торговое место".
После осмотра названного помещения налоговая инспекция пришла к выводу, что Ивановой Н.Т. осуществлялась розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью 21,6 кв.м - в 2005 году и 68,3 кв.м - в 2006 году, поскольку арендуемое помещение находится в здании, подключенном к отоплению и электроснабжению, имеет, помимо торгового зала, оборудованного прилавками и витринами и имеющего место для обслуживания посетителей, подсобные помещения, используемые под склад. В связи с чем, по мнению налогового органа, налогоплательщику следовало в проверяемый период исчислять ЕНВД с применением физического показателя - "площадь торгового зала". Занижение указанного показателя привело к неуплате 32515 руб. ЕНВД за 2005 год и 66991 руб. налога - за 6 месяцев 2006 года.
Решением от 28.11.2006 N 143 налоговая инспекция доначислила предпринимателю 100036 руб. ЕНВД за 2005 год, 1 и 2 кварталы 2006 года, 10315 руб. пени и привлекла Иванову Н.Т. к налоговой ответственности за неполную уплату ЕНВД в виде 20007 руб. штрафа.
Иванова Н.Т. не согласилась с указанным решением налогового органа и обжаловала его в арбитражный суд.
Признавая недействительным решение налоговой инспекции от 28.11.2006 N 143, судебные инстанции правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 191-ФЗ), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 4 части 2 статьи 346.26 НК РФ и пункту 2 статьи 2 Закона Тверской области от 06.11.2002 N 80-ЗО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Тверской области" в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые применяются при исчислении ЕНВД.
В статье 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) приведены основные понятия:
стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;
магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения" разъяснено, что объекты стационарной торговой сети (в том числе арендованные), не соответствующие установленным главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации понятиям магазина и павильона, а также стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Согласно статье 346.29 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, исчисляет базу, облагаемую единым налогом на вмененный доход, с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
Пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" введена в действие новая редакция статьи 346.27 НК РФ, вступающая в силу, согласно пункту 2 статьи 5 данного закона, с 01.01.2006, согласно которой:
- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
- стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
- нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;
- магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;
- площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.2004 N 03-06-05-05/43 к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).
Предприниматель Иванова Н.Т. на основании договора аренды помещения от 01.01.2005 N 17/1, заключенного с открытым акционерным обществом "Торжокские золотошвеи" (далее - ОАО "Торжокские золотошвеи"), приобрела во временное пользование (аренду) нежилое помещение площадью 46,7 кв.м, расположенное по адресу: город Торжок, Калининское шоссе, дом 12, в котором в 2005 году осуществляла розничную торговлю. Срок аренды установлен с 01.01.2005 по 31.12.2005 с дальнейшей пролонгацией договора по взаимному согласию сторон.
В январе 2006 года предпринимателем и ОАО "Торжокские золотошвеи" заключен договор от 01.01.2006 N 17, предметом которого является передача предпринимателю во временное пользование (аренду) нежилого помещения площадью 81,7 кв.м, расположенного по адресу: город Торжок, Калининское шоссе, дом 12, сроком с 01.01.2006 по 31.12.2006.
Из имеющегося в материалах дела технического паспорта, экспликации помещения (инвентаризационный документ), письма Комитета по управлению имуществом Тверской области и договоров аренды следует, что арендованное предпринимателем в проверенном периоде нежилое помещение расположено в производственном здании (переход), соединяющем административное здание с производственными цехами, является складским. Актами приема-передачи помещения от 01.01.2005 и от 01.01.2006, материалами проверки, полученными в ходе осмотра помещения, подтверждается, что в самом помещении имеются освещение и отопление, однако доказательства наличия подключения к системам водоснабжения и канализации отсутствуют. Более того, в замечаниях к протоколу осмотра помещения от 23.10.2006 указано, что канализация и водопровод отсутствуют, в центре зала находится канализационный люк. В плане помещения не выделена площадь торгового зала.
Налоговая инспекция не представила иных доказательств, позволяющих отнести спорное помещение к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.
Довод налогового органа о том, что основное производственное здание, в котором расположено помещение, арендуемое Ивановой Н.Т., подсоединено ко всем инженерным коммуникациям, подлежит отклонению как несостоятельный. Как правильно указано в решении и постановлении судов, из положений пункта 1 статьи 38 НК РФ и главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" следует, что для целей применения ЕНВД следует учитывать признаки объекта розничной торговли, принадлежащего конкретному налогоплательщику.
Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган обязан доказать обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого в судебном порядке решения, в данном случае решения от 28.11.2006 N 143, основанного на применении налоговой инспекцией при исчислении ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала".
Поскольку таких доказательств ответчиком не представлено, следует признать, что у него отсутствовали законные основания для доначисления Ивановой Н.Т. ЕНВД за 2005 год, 1 и 2 кварталы 2006 года с применением физического показателя "площадь торгового зала", а следовательно, и для привлечения предпринимателя к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога.
Суд кассационной инстанции отклоняет как не основанный на нормах действующего законодательства и довод жалобы налоговой инспекции о том, что договоры аренды спорного помещения, заключенные заявителем с ОАО "Торжокские золотошвеи", в силу норм Гражданского кодекса Российской Федерации являются незаключенными в связи с отсутствием государственной регистрации, поскольку в данном случае для целей налогообложения ЕНВД отсутствие государственной регистрации договора в порядке, предусмотренном статьей 609 Гражданского кодекса Российской Федерации, не имеет значения. Законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним имеет иные, не связанные с вопросами налогообложения цели. Как следует из статьи 2 Закона Российской Федерации от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", государственная регистрация является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и единственным доказательством существования зарегистрированного права. Наличие или отсутствие государственной регистрации договора аренды имеет значение при разрешении споров о правах и обязанностях сторон по такому договору.
Налоговое законодательство не связывает порядок исчисления и уплаты налогов с выполнением требований других отраслей законодательства. Имеющиеся в материалах дела документы (договоры аренды, акты приема-передачи имущества, платежные документы на перечисление арендной платы) в совокупности подтверждают факт аренды спорных помещений. Кроме того, из материалов дела и доводов кассационной жалобы не следует, что ответчик оспаривает сам факт аренды Ивановой Н.Т. спорного недвижимого имущества в проверенном периоде.
Налоговой инспекции при подаче кассационной жалобы предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, поэтому с нее в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины.
Принимая во внимание вышеизложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 02.03.2007 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2007 по делу N А66-11228/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.
Председательствующий
КОЧЕРОВА Л.И.
Судьи
ДМИТРИЕВ В.В.
КЛИРИКОВА Т.В