Вопрос: ФГУ обращается к Вам с просьбой дать разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц.
Наша организация направляет работников в служебные командировки за границу. Фактически сотрудники находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в следующих подряд 12 календарных месяцах, т.е. являются налоговыми нерезидентами. На время командировки за ними сохраняется место работы, начисляется и выплачивается заработная плата в размере среднего заработка.
В трудовых контрактах этих сотрудников указано постоянное место работы - российский адрес организации, но большую часть рабочего времени и основную часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, они выполняют по месту командировки, т.е. за границей.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Просим разъяснить, правомерно ли применение подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к нашей ситуации и, соответственно, мы не должны удерживать НДФЛ с доходов таких сотрудников.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ФГУ от 05.10.2007 N016-26-30621 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии с пунктом 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяющейся в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.
Как указывается в статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.
Установление ограничения длительности командировки связано с тем, что нахождение работника в командировке на срок, превышающий установленный, приводит к невозможности исполнять свои трудовые обязанности в месте работы, указанном в трудовом договоре, поскольку фактически свои трудовые обязанности работник исполняет в месте командирования.
Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться в иностранном государстве, и такие работники не могут считаться находящимися в командировке.
В случае направления работников на работу за границу, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом, если в соответствующем календарном году работники будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В случае, если по итогам года работники не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
С.В. Разгулин