О порядке применения вычетов по НДС по объектам капитального строительства

Для целей применения пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон) объекты незавершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, но не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам в размере 1/12 от общей суммы налога, предъявленной налогоплательщику за указанный период (либо в размере ¼ - для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал).

Согласно изменениям, внесенным в статью 3 Закона Федеральным законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ, вычеты вышеуказанных сумм налога осуществляются при условии их платы налогоплательщиком подрядным организациям (заказчикам-застройщикам). Поскольку данные изменения вступили в силу с 1 мая 2006 года и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, в случаях, когда налогоплательщики в налоговых периодах за январь-апрель 2006 года приняли к вычету суммы налога, не уплаченные подрядным организациям, в книгу покупок за январь-апрель 2006 года следует внести изменения в порядке, установленном пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее – Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12 2000 № 914, и приложением № 4 к данным Правилам.

Если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости, завершены до 1 января 2006 года, но до этой даты объект не введен в эксплуатацию, то суммы налога, уплаченные подрядным организациям, подлежат вычету в ранее действовавшем порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции до вступления в силу Закона, то есть до 1 января 2006 года), - по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.

Статьей 3 Закона не установлен специальный порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года по товарам (работам, услугам), в том числе по оборудованию к установке, приобретенным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями. Поэтому указанные суммы налога подлежат вычетам в ранее действовавшем порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса (в редакции до вступления в силу Закона, то есть до 1 января 2006 года), - по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.

О.И.Романова,
начальник отдела косвенных налогов
УФНС России по Оренбургской области