УФНС дает разъяснения по учету списанной кредиторской задолженности в период применения УСН

УФНС России по Пермскому краю публикует комментарий заместителя руководителя Управления Л.С.Батуевой по вопросу учета в целях налогообложения сумм списанной кредиторской задолженности по предоплате, полученной в период применения упрощенной системы налогообложения.

 

«В практике достаточно часто возникают следующие ситуации. Организация А в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» учла в составе доходов сумму аванса, полученного от покупателя в счет предстоящего оказания услуг.

В последующем прошла реорганизация в форме присоединения организации А к организации Б, применяющей общий режим налогообложения.

 

Кредиторская задолженность предшественника передана правопреемнику. В течение трех последующих лет с момента получения предоплаты услуги так и не были оказаны, а аванс не был возвращен. На основании приказа руководителя организация Б списала просроченную кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете.

 

Подлежит ли отражению во внереализационных доходах по налогу на прибыль организаций сумма списанной безнадежной кредиторской задолженности в виде полученных авансов от покупателей, включенная ранее в состав доходов при применении упрощенной системы налогообложения?

 

По оценкам Управления исходить в такой ситуации нужно из следующего. Полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

 

На это указано в п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в решении ВАС РФ от 20.01.2006 №4294/05.
Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением правопреемником аванса, после истечения срока исковой давности в целях исчисления налога на прибыль повторно в состав доходов не включается (абз.4 п. 3 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации)».

Комментарий подготовлен в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 11.07.2013 №ЕД-4-3/12514@.