Клерк.Ру

УФНС пояснило плательщикам налога на прибыль порядок учета расходов на НИОКР

УФНС России по Пермскому краю публикует комментарий начальника отдела налогообложения № 1 Т.А. Брагиной о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
 
«Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) определен ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
 
Согласно пункту 7 статьи 262 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 г., налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
 
Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1- 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.
 
Пунктом 11 статьи 262 НК РФ установлено, что суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по Перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 НК РФ, начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 г. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 статьи 262 НК РФ, в отношении таких НИОКР (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.
 
В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений НК РФ не установлено.
 
Учитывая изложенное, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., по мнению Департамента, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.
 
Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 №N 96 «О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» расширило соответствующий Перечень НИОКР. При этом данное Постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.
 
Следовательно, если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г. и его тематика соответствовала Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
 
В случае если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г. и его тематика не соответствовала Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, действовавшему до 1 января 2012 г., а завершен данный этап после 1 января 2012 г. и его тематика соответствовала Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, действовавшему с 1 января 2012 г., то положения пункта 11 статьи 262 НК РФ для указанных НИОКР не применяются. По мнению Департамента, расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
 
Комментарий подготовлен на основания Министерства финансов Российской Федерации от 06.08.2013 № 03-03-10/31524.
Центр обучения «Клерка»
Приобретай опыт для серьезных дел

С 22 октября новые правила трудовых проверок. Готовьтесь в нашем онлайн-курсе по кадровому учету. Научим составлять документы так, что ни один инспектор не придерется.

Обучение полностью дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь.

Отключить рекламу