О применении единого сельскохозяйственного налога

Предприятие применяет систему налогообложения – единый сельскохозяйственный налог. В соответствии с распоряжением собственника земли произошло изъятие земель под градостроительство коммерческой организации. В распоряжении указано произвести передачу земель после возмещения убытка по изъятию земель. Будет ли данное возмещение являться объектом налогообложения по налогу на прибыль? Повлияет ли оно на долю выручки (70%) от сельскохозяйственной деятельности, необходимой для применения единого сельскохозяйственного налога?

Ответ:

Статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, в частности, что убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, возмещаются указанным лицам в полном объеме за счет соответствующих бюджетов. Земельное законодательство предусматривает также, что при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд возможен и выкуп. Однако в таких случаях речь идет не о выкупе соответствующих прав, а о специальном основании для их прекращения.

Отношения, связанные с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, регулируются также ст. ст. 279 - 281 Гражданского кодекса Российской Федерации. Основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам, причиненных изъятием земельных участков, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262. В соответствии с названным Постановлением плата за изымаемый участок включает в себя и убытки, а сам размер платы определяется согласно положениям гражданского законодательства, включая определение убытков и упущенной выгоды.

Таким образом, из положений гражданского и земельного законодательства следует, что изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения различных земельных правоотношений. Согласно пункту 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы для целей налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу определяются в соответствии с требованиями ст. 249,250 Кодекса. То есть, доходами являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном Кодексом. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, определены статьей 251 Кодекса, о чем также указано в п. 1 ст. 346.5 Кодекса.

Поименованный в ст. 251 Кодекса перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим, и средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, по существу не соответствуют ни одному из видов доходов, предусмотренных данной статьей Кодекса. Указанные средства следует рассматривать для целей налогообложения как внереализационные доходы, которые подлежат обложению единым сельскохозяйственным налогом в общеустановленном порядке.

На этом основании доходы, полученные в возмещение убытков по изъятию земель, не принимаются для расчета доли выручки (70%) от сельскохозяйственной деятельности, необходимой для применения единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 346.3 доля дохода не менее 70% определяется от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Ответ подготовлен отделом налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Омской области