Кто обязан применять ФСБУ 25/2018
Стандарт должны применять все организации, которые так или иначе связаны с предоставлением имущества в аренду. Исключение только бюджетные организации.
Под данный ФСБУ попадает как операционная аренда (субаренда), так и финансовая аренда или лизинг. В последнем случае имущество может отражаться на балансе, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, но на порядок учета это не повлияет (п. 2 ФСБУ).
Исключения при которых не нужно применять стандарт:
Аренда недр земли, арендованной для геологоразведки или добычи полезных ископаемых.
Аренда объектов интеллектуальной собственности, товарных знаков, знаков обслуживания и материальных носителей, на которых они находятся.
Аренда объектов концессионного соглашения.
Что относится к арендным платежам
Арендные платежи — это все выплаты, предусмотренные договором аренды, за вычетом возмещаемого и невозмещаемого НДС.
Виды арендных платежей:
Фиксированные выплаты арендодателю.
Переменный выплаты, которые зависят от процентных ставок или ценовых индексов.
Справедливая стоимость передаваемого имущества при неденежной оплате.
Платежи, которые связаны с изменением срока аренды.
Платежи, которые связаны с выкупом предмета аренды арендатором.
Этот перечень не является закрытым, поэтому его можно добавить иными платежами или провести комбинацию платежей. Главное, чтобы арендуемое имущество соответствовало требованиям для объекта учета аренды.
Учет аренды у арендатора
В общем случае арендатор в момент получения актива должен признать в учете право пользования им и обязательство по аренде.
Учет права пользования активом
Право пользования активом устанавливается по правилам, установленным для основных средств и капитальных вложений. У арендатора данное право нужно учитывать в балансе в составе внеоборотных активов на 08 счета, заведя для этого отдельный субсчет.
Стоимость права пользования активом состоит из:
Первоначальной оценки обязательства по аренде.
Арендных платежей, которые были произведены авансом до передачи или в дату передачи предмета аренды.
Затрат арендатора на доставку, установку, монтаж, настройку и иные виды работ.
Оценочных обязательств арендатора, например, по демонтажу.
Компании, которые ведут упрощенный учет, затраты из п. 3 и п. 4 могут отнести сразу на текущие расходы.
Расчет обязательства по аренде
В общем случае обязательство по аренде нужно оценивать по приведенной стоимости будущих арендных платежей. Сумму определяют в процессе дисконтирования (с учетом инфляции и изменения стоимости денег в будущем).
Период дисконтирования равен отчетному периоду в организации, как правило — год. Для формирования управленческих отчетов дисконтирование можно проводить чаще, а если период аренды короче отчетного, то арендные платежи можно не дисконтировать.
Организации, ведущие упрощенный учет, оценивают обязательство по аренде в виде номинальной стоимости будущих платежей, без дисконта.
Как рассчитать ставку дисконтирования:
Произвести оценку стоимости предмета аренды к концу срока использования его арендатором.
Вычесть из получившейся суммы выплаты, связанные с гарантией выкупа, если он предусмотрен договором.
Рассчитать негарантированную ликвидационную стоимость предмета аренды как разницу между 1 и 2 пунктами. Это та выгода, которую объект может принести по окончании срока аренды.
Вычесть из текущей справедливой стоимости предмета аренды его негарантированную ликвидационную стоимость. Эта разность должна быть равна сумме арендных платежей с учетом дисконтирования.
Подобрать ставку дисконтирования таким образом, чтобы приравнять сумму номинальных арендных платежей к разности из п. 4.
Схема на первый взгляд кажется слишком сложной, но арендатор имеет право применить упрощенный вариант и использовать для дисконтирования ставку по заемным средствам на весь период аренды. Это может быть как фиксированная ставка, так и динамически изменяющаяся величина. Например, можно взять ставку рефинансирования ЦБ и прибавить к ней несколько процентных пунктов. Если ЦБ меняет ставку, соответственно ставка дисконтирования изменится.
Пример 1
Организация взяла автомобиль в аренду на 3 года 31.12.2022 г. Арендная плата составляет 250 000 руб. в год с датами выплат 31.12.2022 г., 31.12.2023 г. и 31.12.2024 г. В декабре 2022 года арендатор произвел текущий ремонт автомобиля на сумму 100 000 руб. до начала эксплуатации. Ремонтом занималась сторонняя специализированная организация. Ставка дисконтирования была определена в размере 14% на основе ставки по кредиту, который взяла организация.
Дт 08 Кт 60 — 100 000 руб. — стоимость ремонта автомобиля включена в ППА.
Дт 76 Кт 51 — 250 000 — перечислен первый платеж за аренду.
Дт 08 Кт 76 — 250 000 — платеж включен в ППА.
Расчет первоначального обязательства по аренде с учетом дисконтирования:
500 000 / (1+0,14)² = 384 733,76 руб.
Дт 08 Кт 76 — 384 733,76 — первоначальное обязательство по аренде включено в ППА.
Дт 01 Кт 08 — 634 733,76 — признано ППА.
Если арендатор проводит переоценку основных средств, к которым относится и арендованный объект, то нужно переоценивать и ППА. Например, если компания проводит переоценку собственных автомобилей, то ППА по арендованным авто тоже нужно провести.
Амортизация ППА и корректировка обязательств по аренде во время действия договора
Амортизировать ППА нужно по тем же правилам, по которым компания амортизирует и собственные основные средства. Срок полезного использования не должен превышать срок аренды, за тем исключением, если организация не планирует выкупить объект аренды.
Амортизация относится к текущим затратам с учетом назначения объекта аренды: Дт
В
Дата публикации: 19.08.2024, 16:41
Начать дискуссию