Изменения в налоговом законодательстве — 2024. Конспект вебинара с видео и тестированием

Добрый день, коллеги! Меня зовут Ольга Торяник, я:

• владелица аутсорсинговой компании Рос Бизнес Приоритет;

• аккредитованный поставщик Сколково по бухгалтерским и юридическим услугам с 2011 года;

• создатель авторской методики налоговой оптимизации; 

• опыт с 2000 года;

• совместные проекты с Ernst&Yang, BDO, ФБК¹.

Сегодня поговорим о том, что изменилось в налоговом законодательстве, что нужно в связи с этим сделать уже в начале года, если не было сделано в конце предыдущего года.

• Что это значит для бизнеса и что это значит для бухгалтера.

• Как это поменяет жизнь бизнеса и с какими последствиями бизнес столкнется.

• Какие действия (новые или лишние) совершает бухгалтер в связи с этими изменениями.

С 2024 года в учёте появятся новые виды НМА, а часть прежних придется исключить из состава НМА.

В ФСБУ появился перечень признаков НМА в измененном виде по сравнению с ПБУ.

Признаки НМА в новой редакции:

• У актива нет материальной формы.

• Актив можно использовать в хозяйственной деятельности. 

Хозяйственная деятельность – это то, что приносит компании основной доход, основная уставная деятельность компании. Тогда актив может использоваться в этой деятельности.

• Компания планирует использовать актив более 12 месяцев.

• Актив принесёт экономическую выгоду в будущем.

• Актив можно отделить от другого имущества компании. 

Законодатель в ФСБУ дает примеры какими именно объектами пополнится состав МА из того, что ранее НМА не признавалось:

а) Результаты интеллектуальной деятельности.

Например, разработали программное обеспечение. Ранее технологии не всегда были объектами НМА.

б) Средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (далее - средства индивидуализации).

Средства индивидуализации – это признаки, позволяющие однозначно идентифицировать то, что товар, имущество, или юридическое лицо совершенно уникально и отличается от других.

в) Разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Раньше они не входили в состав НМА и учитывались на 97 счете. Теперь лицензии должны перейти в состав НМА и в контексте бухгалтерской отчётности, должны переместиться в верхнюю часть. Это внесет изменения в показатели аналитики по оценке деятельности бизнеса – насколько он рентабельный, ликвидный и так далее. Такое перемещение из прочих активов, где 97 счёт показывался в виде дебиторки, вверх во внеоборотные активы, повлечёт изменения в оценке бизнеса.

То есть, берём каждый объект НМА, критически подвергаем его оценке, прогоняем по критериям и только тогда включаем в состав НМА.

В связи с этой оговоркой к появляется п. 8 ФСБУ НМА:

Уточняется, что не все результаты интеллектуальной деятельности являются НМА, а только те, что созданы подрядчиками либо приобретены. То есть внутрисозданные результаты интеллектуальной деятельности объектами НМА не являются.

И про средства индивидуализации в п. 8 уточняется, что средства индивидуализации не являются НМА, если они созданы внутри компании или собственными силами.

Товарный знак создан собственными силами, не является НМА по пункту 8 ФСБУ.

Почему товарный знак, созданный собственными силами, не является НМА?

Это значит, что какому-то критерию признания НМА этот актив не соответствует.

Какому критерию он не соответствует:

• У актива нет материальной формы – соответствует.

• Актив можно использовать в хозяйственной деятельности – соответствует. 

• Компания планирует использовать актив более 12 месяцев – соответствует.

• Актив принесёт экономическую выгоду в будущем – соответствует.

• Актив можно отделить от другого имущества компании – не соответствует. 

Как раз по последнему пункту «Актив можно отделить от другого имущества компании» не соответствует.

По Гражданскому кодексу «отделить от другого имущества компании» означает, что торговый знак может быть продан, уничтожен, передан по условиям других правоотношений. 

Вот это означало бы, что его можно отделить от иного имущества компании, но с торговым знаком такого произойти, однозначно, не может.

Теоретически, мы можем его продать, но каких-то подтверждений того, что это востребовано на рынке, как некий актив, таких подтверждений нет. Потому что мы создали его внутри компании, используем внутри компании,  соответственно, его невозможно отделить от другого имущества организации.

В начале года (если вы не сделали это в прошлом году) необходимо провести некую инвентаризацию НМА и включить в их состав:

• Результаты интеллектуальной деятельности;

• Средства индивидуализации (изобразительные, звуковые и другие, при помощи которых юридическое лицо выделяется среди других);

• Лицензии.

В результате у вас получится список объектов НМА, куда войдут и «старые», и новые объекты. Далее в отношении этого списка нужно принять решение, как их учитывать с 2024 года.

Есть 3 способа, среди которых нужно выбрать один и закрепить его в УП:

1) Самый простой способ перспективный - применять новые правила нужно только к объектам, которые вновь появляются в учете с 2024 года, старые объекты пересчитывать не нужно.

Применить перспективный способ можно только организациям, которым разрешено вести упрощенный учет. Это:

• субъекты малого предпринимательства;

• некоммерческие организации;

• организации-участники проекта «Сколково».

2) Самый сложный способ учета НМА (всех - и старых, и новых) - ретроспективный, это когда параметры НМА пересчитываются с момента их признания по новым правилам, то есть, как если бы но