Новые ФСБУ: что проверить перед годовой отчетностью. Конспект вебинара с видео

Спикер: к.э.н., доцент, аттестованный преподаватель ИПБР России – Вера Владимировна Сокуренко.

Бухгалтерскую отчетность за 2024 год готовим и сдаем по-прежним правилам ПБУ 4/99. Одним из требований, которое предъявляют к бухгалтерской отчетности, является достоверность. Отчетность считается достоверной, если она составляется на основе информации, отраженной в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с правилами ФСБУ и ОСБУ (отраслевых стандартов бухгалтерского учета). Достоверность отчетности должна подтверждаться результатами инвентаризации всех активов и обязательств.

Начиная с отчетности за 2025 год, годовая бухгалтерская отчетность готовится по новым правилам, которые вступают в силу с 1 апреля — ФСБУ 4/2023. При подготовке отчетности за 2024 год нужно иметь в виду новые правила, т. к. отчетность представленная по установленным формам должна быть сопоставимой.

Согласно ФСБУ 4/2023 в пояснениях должно быть указано, что отчетность сформирована, исходя из действующих правил бухучета, кроме исключительных случаев. Это когда организация отступила от этих правил. Существенные отступления раскрываются в пояснениях с указанием причин.

В правилах по отчетности за 2025 год формулировки более жесткие. Если бухгалтерская отчетность составлена по требованиям ФСБУ и ОСБУ, в пояснениях должно быть указано о таком соответствии. В иных случаях в пояснениях не может быть указано, что отчетность соответствует стандартам, независимо от того, что вы раскроете эту информацию и укажите причины. Такая отчетность не будет соответствовать федеральным стандартам, появятся замечанию у аудиторов, которые проверяют вашу отчетность.

Кроме этого, есть административная ответственность за грубое нарушение правил бухгалтерского учета. Если какой-то показатель отчетности в денежном измерении не меньше чем на 10% отличается от правильного значения, является грубым нарушением и карается штрафом на должностных лиц от 5 000 руб. до 10 000 руб. При повторном нарушении штрафы в два раза выше, а также могут применить дисквалификацию от одного года до двух лет.

В НК в ст. 120 также есть ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за неправильное отражение в бухгалтерском учете, в том числе из-за неверного применения стандартов. Кроме штрафов на должностное лицо и на организацию, она становится недобросовестным налогоплательщиком.

Какие ФСБУ обязательны к применению в 2024 году:

• ФСБУ 5/2019 Запасы;

• ФСБУ 6/2020 Основные средства;

• ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения;

• ФСБУ 25/2018 Аренда;

• ФСБУ 27/2021 Документы и документооборот;

• ФСБУ 14/2022 Нематериальные активы;

• ФСБУ 28/2023 Инвентаризация — обязателен к применению с 1 апреля 2025 года, но можно и в 2024 году.

Согласно новому стандарту облегчается подготовительный этап инвентаризации, в рамках которого создается инвентаризационная комиссия. Позволено обойтись без инвентаризационной комиссии, если:

• в штате организации не более двух человек. Этот вариант подходит для новых организаций, у которых даже деятельности не было, но инвентаризацию они должны выполнить в конце года;

• проведение инвентаризации возложено на ревизионную комиссию или аудиторов.

Для проведения инвентаризации можно использовать фото- и видеосъемку, если обычные методы проверки фактического наличия невозможны или затратны. Так, например, можно провести инвентаризацию оборудования у дистанционных работников. Можно зафиксировать наличие этих объектов, числящихся в бухучете, с использованием технических средств.

Выпускается приказ о проведении дистанционной инвентаризации с использованием фото- и видеосъемки. Указываете, какие используются средства, каким образом наблюдаете.

Согласно ФСБУ 28/2023 нет никаких обязательных форм документов, а по-прежним правилам использовались унифицированные документы. Если вы используете ФСБУ 28/2023 для инвентаризации по итогам 2024 года, то вместе с этим должны быть утверждены формы документов. Самостоятельная разработка форм документов положительно влияет на учет.

Инвентаризация должна обеспечить не только проверку наличия, но и позволить оценить состояние того, чем обладает организация. Инвентаризация показывает объекты, по которым нужно произвести обесценение. Состояние активов должно быть отражено в документах об итогах инвентаризации.

Проведенная инвентаризация позволяет сделать несколько выводов относительно активов:

• излишки;

• недостача;

• испорченные или поврежденные.

По правилам ФСБУ 28/2023 для оценки излишков активов должна использоваться одна из трех возможных оценок:

• по справедливой стоимости;

• по балансовой стоимости;

• по балансовой стоимости аналогичных активов.

Если в рамках инвентаризации обнаружены товары, материальные ценности, и в наличии есть их аналоги, то оприходование излишков производится по балансовой стоимости аналогичных активов. Если аналогичных не было и бухгалтерия не предполагает, откуда они могли появиться, то используется справедливая стоимость по правилам МСФО 13.

Недостача активов списывается по балансовой стоимости, а направление списания зависит от того, укладывается ли недостача в нормы естественной убыли. Существуют нормы естественной убыли, утвержденные постановлениями Правительства.

ФСБУ 28/2023 позволяет организациям самостоятельно утвердить нормы естественной убыли, которые могут не совпадать с правительственными. В пределах самостоятельно установленных норм естественной убыли организация после проведения инвентаризации списывает недостачи на затраты.

Если есть основания для возмещения недостач, то, как и было ранее, потери относят на виновных лиц. Если нет оснований и намерений для того, чтобы списать недостачу на виновное лицо, организация может списать на расходы. Это списывается только в бухучете, но не для налогообложения.

В рамках инвентаризации и перед подготовкой к годовой отчетности инвентаризируются абсолютно все активы и обязательства. По результатам оценки дебиторской и кредиторской задолженности выявляем расхождения:

• ошибки, которые нужно исправлять;

• несоответствие сведений организации со сведениями контрагентов;

• классификация задолженности по плановому сроку погашения.

Распределяем задолженность на краткосрочную и долгосрочную, чтобы правильно построить баланс. Кроме этого, выделяется просроченная задолженность. В связи с этим нужно работать с контрагентами, создавать резервы по сомнительным долгам. Такой резерв должны создавать абсолютно все организации, даже ведущие упрощенный бухучет.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности выявляет безнадежные долги для своевременного списания.

В рамках инвентаризации нужно проверить правильность расчетов по оценочным обязательствам, отложенным налоговым активам, отложенным налоговым обязательствам.

Оценочное обязательство возникает, если оно вытекает из требований законодательства или условий договора, и с высокой степенью вероятности организация должна будет понести затраты, чтобы покрыть это обязательство.

Какие оценочные обязательства должны быть проверены:

1. Связанные с предстоящей оплатой отпусков сотрудникам: при необходимости восстанавливаем и доначисляем.

2. Резерв, связанный с предстоящей выплатой вознаграждения за выслугу лет.

3. Резервы на предстоящий гарантийный ремонт. Например, если договором предусмотрено гарантийное обеспечение и за последние несколько лет клиенты уже обращались за таким ремонтом, то у вас должен быть резерв на гарантийный ремонт.

4. В соответствии с ФСБУ 5/2019, 6/2020, 26/2020 при принятии к учету запасов, основных средств организации должны создавать резерв на предстоящий демонтаж и утилизацию этих объектов, если по окончанию планируемого срока их использования с высокой степенью вероятности придется понести затраты. Особенность такого резерва — он не является застывшим, т.к. оценочные обязательства меняются.

Вы создаете оценочное обязательство, когда приобретаете запасы или формируете капвложения под будущее основное средство. Оценочное обязательство придется выполнять не скоро, если это касается ОС. Оценочное обязательство создается не в номинальной сумме, а в дисконтированной с учетом того, что в момент выполнения обязательства через несколько лет нужно учесть изменение стоимости денег во времени.

В конце года проверяете размер созданного несколько лет назад оценочного обязательства. Потому что могла поменяться технология утилизации или тарифы на демонтаж. Приближается срок утилизации и появляется процентная составляющая. Поэтому вы корректируете оценочное обязательство на 31 декабря.

5. Если были судебные споры с контрагентами или по налоговым проверкам, то вы должны иметь в бухучете оценочное обязательство по судебным спорам. Оценочное значение это всегда вероятностная величина. Точно назвать не можем, но оценка составляется на основании профессионального суждения судебных специалистов. Создание оценочного обязательства обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности.

На конец 2024 года вы должны проинвентаризировать, проверить и пересчитать числящиеся ОНА и ОНО, а после этого скорректировать их. С отложенными налогами работаем по правилам ПБУ 18/02, которое говорит, если меняется законодательство по налогу на прибыль, то подлежат пересчету ОНА и ОНО на дату, предшествующую дате применения измененных ставок. Проводки по корректировке и доначислению делаем на 31.12.2024.

Все используемые стандарты по учету активов основаны на одинаковых принципах:

• классификация активов;

• первоначальная оценка;

• последующая оценка;

• амортизация ОС и НМА.

Нужно проверить, верно ли были выполнены перечисленные выше операции в течение 2024 года. 

Активы — это то, из чего компания надеется извлечь экономические выгоды. Поэтому на балансе не должны числиться объекты и имущественные права, если нет надежд на получение экономических выгод. Это не активы, их нужно списать с баланса, не должно быть ничего лишнего, что затрудняет оценку настоящих активов.

Активы разграничиваются на материальные и нематериальные. Материальные активы разграничиваются по сроку полезного использования. Федеральные стандарты позволяют не признавать актив, а признавать расход текущего периода, если инфо