Самые частые ошибки в бухгалтерской отчетности за 2024 год: опыт и советы аудитора. Конспект вебинара с видео и тестированием

Спикер: Анна Тетерлева, к.э.н., доцент, аттестованный аудитор, почетный член АССА, директор аудиторской компании «Финансовые технологии — Аудит», эксперт по аудиту, бухучету и МСФО.

Разберем топ-5 ошибок в отчетности.

Годовую отчетность за 2024 год составляется по ПБУ 4/99, а начиная с годовой отчетности за 2025 год, включая любой промежуточный период 2025 формирование отчетности будет в соответствии с ФСБУ 4/2023. Но текущую отчетность еще регламентирует всем известный ПБУ 4/99, которая говорит о том, что годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о финансовых результатах;

• отчета об изменении капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Здесь все статично, никаких изменений не было уже несколько лет, но ошибки до сих пор допускаются:

• В состав отчетности коммерческой организации включают отчет о целевом использовании средств. Этот отчет входит в состав отчетности только некоммерческой организации, об этом написано в ПБУ 4/99. Когда коммерческая организация представляет отчет о целевом использовании денежных средств, она нарушает нормативные документы, поскольку этот отчет не входит в состав отчетности коммерческой организации, даже если сдавать его нулевым. 

• В состав отчетности коммерческие организации включают все табличные формы, но не включают пояснения в табличной и письменной форме, которые содержат информацию, подлежащую раскрытию по ПБУ. 

Годовая отчетность некоммерческой организации состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о целевом использовании денежных средств;

• отчета о финансовых результатах (если организация занимается еще и коммерческой деятельностью);

• отчета о движении денежных средств;

• пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

Есть субъекты, которые имеют право вести учет в упрощенном виде и соответственно, сдавать упрощенную бухгалтерскую и финансовую отчетность. Самые распространенные — это субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП).

Упрощенная бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о финансовых результатах;

• пояснений (с БФО за 2025 год).

Обе формы (баланс и отчет о финансовых результатах) тоже составляются в упрощенном виде. С 2025 года все субъекты, сдающие упрощенную бухгалтерскую отчетность будут обязаны сдавать пояснения к ней. 

Часто встречается такая ошибка — организация делала отчетность в упрощенном виде, вела упрощенный бухгалтерский учет и была небольшой, но прошло время и организация выросла. В определенный момент показатели организации попали под те критерии, которые установлены для обязательного аудита.

Если у организации выручка за отчетный год без НДС более 800 млн руб. и/или валюта баланса на 31 декабря больше 400 млн руб., то отчетность данной организации со следующего года подлежит обязательному аудиту. Если критерии превышены в 2024 году, то отчетность за 2025 год подлежит аудиту.

Многие организации этот переходный момент по разным причинам пропускают и допускают существенные ошибки. 

Даже если субъект имеет право вести бухгалтерский учет в упрощенном виде, этот же субъект имеет право сдавать отчетность в полном объеме. 

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» дает нам определение, кто такие связанные стороны и четкий перечень информации, который необходимо раскрывать в своей отчетности:

• Перечень связанных сторон, согласно определению из ПБУ 11/2008.

• Информация об операциях и об остатках по операциям с этими сторонами.

Именно в п. 2 начинается самый креатив. ПБУ 11/2008 требует от компаний раскрыть информацию по группам связанных сторон, например, зависимые организации, дочерние организации.

ПБУ не требует, чтобы компании раскрывали информацию о связанных сторонах поименно, что с ООО «Лютик» у компании были такие операции и вот такой остаток, с ИП Ивановым такие операции и т. п. Стандарт требует только раскрыть информацию по группам связанных сторон. Если организация раскрывает все операции поименно, то это значительно больше, чем того требует закон, а значит — неверно. Для некоторых организаций такая информация может быть чувствительной. 

Иногда компании указывают не связанные стороны, а аффилированных лиц. Аффилированные лица нужны для целей налогового учета и налогового законодательства, а для бухгалтерской и финансовой отчетности нужны именно связанные стороны. 

Пройдемся по тем моментам, которые компания должна раскрыть по связанным сторонам:

• характер отношений;

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном и относительном выражении);

• стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

• величину обоснованных резервов по сомнительным операциям на конец отчетного периода;

• величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок давно истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Еще один момент требуется раскрыть по связанным сторонам — это информация о выплатах основному управленческому персоналу. 

Основной управленческий персонал — это одна из групп связанных сторон, поэтому стандарт требует раскрывать информацию не поименно, а в разрезе группы «Ключевой управленческий персонал». Часто возникает вопрос, а кого необходимо отнести к этой категории?

Ни одно ПБУ, ни одно ФСБУ вам не скажет, кто входит в состав основного управленческого персонала, потому что для каждой организации такой состав является уникальным и определить его численность и состав является ответственностью каждой конкретной организации. Кто-то считает только генерального директора, кто-то определяет более широкую категорию лиц, включая коллегиальные органы.

По ключевому персоналу нужно раскрыть информацию:

• о краткосрочных выплатах;

• о долгосрочных вознаграждениях;

• о вознаграждениях по окончании трудовой деятельности;

• о вознаграждении в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия.

Это обязательный ПБУ и данную информацию компании обязаны раскрывать в своей отчетности.

Самая распространенная ошибка здесь такова — в основных средствах учитываются активы, которые относятся к другим категориям активов.

Например, когда в составе основных средств учитываются долгосрочные активы для продажи и инвестиционная недвижимость. 

Долгосрочные активы для продажи уже прекращены к использованию и дальнейшее возобновление их использования не планируется. Эти активы должны отражаться в составе оборотных активов и порядок их учета соответствует порядку учета запасов по ФСБУ 5/2019. В балансе за 2024 год они показываются в составе прочих оборотных активов.

С момента перевода этих активов состав долгосрочных активов для продажи амортизация на них не начисляется. В плане счетов для таких активов нет отдельного счета, то бухгалтеры учитывают их на отдельном субсчете к 41 счету. 

По ФСБУ 4/2023 уже есть образцы отчетности,д