Нейрокартинки и налоговый туман: где расход, где НМА, а где НДС-сюрприз

Нейрокартинки уже стали обычной рабочей реальностью: их делают для сайта, карточек товаров, Telegram, презентаций, рекламных баннеров, обложек, рассылок, внутренних инструкций и корпоративных материалов.

И тут у бухгалтера возникает нормальный вопрос: как это учитывать? Это реклама? Услуги дизайна? Нематериальный актив? Электронная услуга? А если картинку сделали через иностранную нейросеть — кто платит НДС?

Сам факт использования нейросети ничего магического в учете не создает. Налоговый учет смотрит не на то, что картинку сделал ИИ, а на то, зачем она нужна бизнесу, какие права получила компания и какие документы есть.

Нейрокартинка чаще всего — обычный текущий расход

Если компания заказала или сгенерировала картинки для постов, сайта, карточек товаров, презентации, рекламы, рассылки или внутренних материалов, в большинстве случаев это не НМА, а обычные расходы.

Для налога на прибыль базовая норма — ст. 252 НК РФ: расход должен быть экономически обоснован, документально подтвержден и направлен на деятельность, связанную с получением дохода. То есть картинка должна быть не просто «красивая, директору понравилась», а нужна для рекламы, продаж, сайта, коммуникаций, оформления материалов, продвижения товаров или обслуживания бизнеса.

Если нейрокартинки используются в рекламе, дополнительно смотрим подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 4 ст. 264 НК РФ. Минфин прямо разъясняет, что порядок учета рекламных расходов регулируется этими нормами, а рекламные расходы могут быть нормируемыми и ненормируемыми.

Для практики это значит так:
картинки для сайта, презентаций, внутренних материалов — обычно управленческие или коммерческие расходы;
картинки для рекламы товаров, услуг, бренда, сайта, Telegram-канала, баннеров — рекламные расходы;
картинки для конкретного проекта или заказа — можно отнести на себестоимость проекта, если связь документально понятна.

Проводки зависят от цели:

Дт 44 Кт 60 — если картинки нужны для рекламы и продвижения;

Дт 26 Кт 60 — если это управленческие, корпоративные, презентационные материалы;

Дт 20 / 23 / 25 Кт 60 — если картинки прямо относятся к конкретному производственному заказу, проекту или услуге.

Когда нейрокартинка может стать НМА

Делать из каждой нейрокартинки нематериальный актив — это бухгалтерский оверкилл. Ну правда, ставить на баланс картинку для поста — это как оформлять на склад мем из корпоративного чата.

СПРАВКА: Оверкилл — это когда делают слишком много для слишком простой задачи.

НМА появляется только если объект соответствует признакам, установленным ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н. Стандарт обязателен с бухгалтерской отчетности за 2024 год, а прежнее ПБУ 14/2007 утратило силу с 1 января 2024 года.

Для НМА нужны ключевые признаки: объект должен быть идентифицируемым, не иметь материальной формы, использоваться организацией, приносить экономические выгоды или иметь полезный потенциал, а организация должна контролировать права на него.

На практике НМА можно обсуждать, если компания получила не просто одну картинку, а, например:
фирменный визуальный стиль;
уникальную серию иллюстраций для продукта;
персонажа или визуальную концепцию бренда;
дизайн упаковки;
графический интерфейс;
изображения, которые будут долго использоваться как самостоятельный актив;
объект, по которому компании передали исключительные права.

Но если это разовая картинка для поста, баннера, рассылки или презентации — обычно это текущий расход, а не НМА.

Главный документ — не промпт, а права

С налогами по нейрокартинкам главная боль даже не в проводках, а в правах. Если картинку делает штатный сотрудник, надо смотреть правила о служебном произведении. По ст. 1295 ГК РФ служебное произведение создается в пределах трудовых обязанностей работника, а вопрос принадлежности исключительного права зависит от условий закона и договора с работником.

Если картинку делает внешний дизайнер, агентство или фрилансер, в договоре нужно прямо прописать, что именно передается компании:
исключительное право;
или лицензия на использование;
или только услуги по созданию визуального материала.

По ст. 1234 ГК РФ исключительное право передается по договору об отчуждении исключительного права. По ст. 1235 ГК РФ право использования предоставляется по лицензионному договору. Для произведений также применяются правила авторского заказа и лицензионных договоров.

И вот здесь частая ошибка: компания пишет в договоре «создание изображений», получает файлы и думает, что теперь может использовать их где угодно.

Не факт. Лучше писать так:

Исполнитель создает визуальные материалы с использованием программных средств, включая системы искусственного интеллекта, и передает Заказчику исключительное право / предоставляет лицензию на использование изображений на сайте, в социальных сетях, рекламе, презентациях, печатных материалах, карточках товаров и иных коммерческих материалах Заказчика.

Также желательно добавить:

Исполнитель гарантирует, что результат не нарушает права третьих лиц, не содержит незаконно использованных объектов интеллектуальной собственности, а используемые сервисы позволяют коммерческое использование результата.

Это не дает стопроцентной брони, но без такого условия компания вообще выходит в бой в тапочках.

Какие документы собрать, чтобы расход не выглядел как «мы там картинку сделали»

Главная ошибка — относиться к нейрокартинкам как к чему-то несерьезному. Мол, ну сделали пару изображений через ИИ, вставили в пост, баннер или презентацию — какие тут документы?

Для налоговой так не работает. Ей все равно, кто именно «рисовал»: дизайнер, агентство, штатный маркетолог или нейросеть. Вопрос будет другой: зачем компании эти изображения, где они использованы, кто передал права и чем подтвержден расход.

Поэтому безопасный комплект документов должен показывать всю цепочку: заказали → получили → оплатили → используем в деятельности.

Минимально нужны договор или счет-оферта, техническое задание, акт оказанных услуг, счет или УПД, платежные документы, приложение к акту с перечнем изображений, документы о передаче прав или лицензии, а также подтверждение фактического использования: ссылки на публикации, скриншоты сайта, карточек товаров, рекламных объявлений, презентаций или внутренних материалов.

Отдельно я бы делал короткое внутреннее обоснование: для чего изображения создавались и какую бизнес-задачу решают. Например, не просто «нейрокартинки для Telegram», а «визуальные материалы для продвижения услуг компании в Telegram-канале и повышения вовлеченности аудитории». Налоговой не нужно читать вашу творческую душу. Ей нужно видеть деловую цель.

В акте тоже лучше не писать сухое и бесполезное: «оказаны услуги по созданию изображений». Такая формулировка выглядит как файл, который бухгалтер пытается протащить в расходы на честном слове.

Гораздо лучше конкретизировать:

Созданы 15 визуальных материалов для рекламной кампании товара ___, размещения на сайте ___, в Telegram-канале ___ и карточках товара ___.

Если изображения нужны для внутренних целей, формулировка может быть такой:

Созданы визуальные материалы для внутренних инструкций, корпоративных презентаций и информационных сообщений сотрудникам.

Если картинки используются в коммерческом предложении:

Созданы иллюстрации и визуальные материалы для презентации услуг компании потенциальным клиентам и сопровождения коммерческих предложений.

Если это контент для маркетплейса:

Созданы изображения для оформления карточек товаров, демонстрации преимуществ продукции и повышения конверсии продаж на маркетплейсе ___.

Смысл простой: нейрокартинка должна быть не “красивым файлом”, а понятным хозяйственным расходом. В налоговом споре фраза «мы сделали картинки через ИИ» звучит слабо. А вот формулировка «созданы рекламные визуальные материалы для продвижения товара и размещения в каналах продаж» уже выглядит как нормальный расход, связанный с деятельностью компании.

И да, промпт сам по себе расход не подтверждает. Промпт — это максимум творческая кухня. А налоговой нужен не рецепт, а готовое блюдо на столе: договор, акт, права, оплата и доказательство, что этот визуал действительно работал на бизнес.

НДС, иностранные ИИ-сервисы, налог у источника и УСН: где нейрокартинка превращается в налоговый туман

С нейрокартинками главная ошибка — думать, что это «просто файл из нейросети». Для бухгалтера это не файл, а хозяйственная операция. И от того, кто сделал изображение, за что именно заплатила компания и где потом использовала результат, зависит весь налоговый учет: расходы, НДС, налоговый агент, права на контент и даже возможный налог у источника.

Если картинки заказаны у российского исполнителя на ОСНО, ситуация относительно спокойная. Есть договор, акт или УПД, счет-фактура, изображения используются в деятельности, облагаемой НДС, — входной НДС можно принять к вычету при соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ. То есть должны быть документы, принятие услуги к учету и связь с облагаемыми операциями. Если исполнитель на УСН или самозанятый, НДС обычно не будет, потому что такие исполнители, как правило, налог покупателю не предъявляют.

Если компания оплачивает иностранный ИИ-сервис, например доступ к генератору изображений, подписку на платформу или покупку электронных услуг, включается отдельная история по НДС. Особенности налогообложения иностранных электронных услуг регулирует ст. 174.2 НК РФ.

После изменений с 1 октября 2022 года ФНС разъяснила: при оказании иностранными поставщиками электронных услуг российским организациям и ИП последние начинают уплачивать НДС как налоговые агенты; эта позиция доведена письмом ФНС России от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@.

На практике это значит: оплата иностранной нейросети корпоративной картой — это не всегда «маленькая подписка для маркетолога». Для НК РФ это может быть электронная услуга иностранной организации, где российский покупатель должен проверить, не возникает ли у него обязанность налогового агента по НДС. Бухгалтеру нужно понять, кто продавец, где он зарегистрирован, кто покупатель, есть ли российский посредник, выделен ли НДС, относится ли услуга к электронным, и можно ли принять уплаченный НДС к вычету.

Отдельно смотрим налог на прибыль у источника. Если иностранцу платят не просто за сервис, а за использование прав на программное обеспечение, базу данных, изображения, модель, библиотеку, платформу или иной объект интеллектуальной собственности, платеж может быть похож на роялти. В таком случае нужно анализировать ст. 309 и 310 НК РФ: относится ли доход иностранной организации к доходам от источников в РФ и возникает ли обязанность российского налогового агента удержать налог.
Универсального ответа здесь нет. Один и тот же платеж в документах может выглядеть как электронная услуга, лицензия, доступ к ПО, передача прав или смешанный договор. Поэтому по регулярным или крупным иностранным ИИ-сервисам лучше не гадать по выписке банка, а читать оферту, инвойс и условия тарифа.

По расходам на ОСНО базовая опора — ст. 252 НК РФ. Расход должен быть экономически обоснован, документально подтвержден и связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Если изображения создаются для рекламы, сайта, карточек товаров, баннеров, коммерческих презентаций, рассылок или продвижения услуг, у расхода есть понятная деловая цель. Если в документах написано «красивые картинки для настроения директора», деловая цель уже в налоговом тумане, причем не художественном.

Если изображения используются в рекламе, дополнительно смотрим подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 4 ст. 264 НК РФ о рекламных расходах. На практике лучше писать в документах не «нейрокартинки», а «рекламные визуальные материалы», «баннеры для рекламной кампании», «изображения для карточек товаров», «визуальные материалы для сайта», «материалы для продвижения продукции» или «оформление коммерческих презентаций». Налоговой нужен не промпт, а связь расхода с бизнесом (повторюсь, но повторение — мать учения, а в бухгалтерии ещё и бабушка налоговой безопасности).

Теперь про УСН. Старую фразу о том, что на УСН «доходы минус расходы» все расходы должны попасть только в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ, нужно исправить. С 2026 года перечень расходов для доходно-расходной УСН стал открытым: п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнили подп. 45 — «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса». Поправка введена Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, а п. 2 ст. 346.16 НК РФ по-прежнему требует, чтобы расходы соответствовали критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Это хорошая новость для нейрокартинок. Теперь на УСН «доходы минус расходы» проще обосновывать затраты на визуальный контент, если они реально нужны бизнесу: для рекламы, сайта, карточек товаров, маркетплейсов, клиентских рассылок, презентаций, продвижения услуг или оформления коммерческих материалов. Но открытый перечень не означает «списываем всё, что понравилось директору». Расход всё равно должен быть оплачен, подтвержден документами, экономически обоснован и не должен попадать под запреты ст. 270 НК РФ.

Поэтому на УСН формулировки особенно важны. Не надо писать в акте «создание нейрокартинок». Лучше: «создание рекламных визуальных материалов для продвижения товара ___», «дизайн изображений для карточек товаров на маркетплейсе ___», «визуальные материалы для сайта и коммерческих предложений», «баннеры для рекламной кампании в сети Интернет». Так расход выглядит как нормальная бизнес-затрата, а не как цифровая игрушка маркетолога.

Практический алгоритм такой.
Сначала определяем исполнителя: российская компания, ИП, самозанятый, иностранный сервис или иностранная организация.
Потом смотрим предмет платежа: дизайн, реклама, доступ к сервису, лицензия, электронная услуга, права на изображение или ПО.
Затем проверяем НДС: есть ли счет-фактура, обязанность налогового агента, право на вычет. Отдельно проверяем налог на прибыль у источника, если иностранцу платят за права или лицензию.
И только после этого решаем, куда относить расходы: реклама, коммерческие расходы, управленческие расходы, себестоимость проекта или НМА, если есть самостоятельный долгосрочный объект и права.

Главный вывод простой: нейрокартинка для бизнеса — это не просто «картинка из ИИ», а налоговая операция с документами, правами, НДС и назначением расхода. Если исполнитель российский и документы нормальные — учет обычно спокойный. Если сервис иностранный — включаем режим повышенного внимания. Если компания на УСН — с 2026 года стало проще, но доказывать деловую цель и документы все равно придется.

Фраза «ну это же просто картинка из нейросети» в налоговом споре звучит примерно так же надежно, как «мы думали, НДС сам как-нибудь разберется».

Нейрокартинки учитывать можно. НК РФ не запрещает расходы только потому, что изображение создано через ИИ.

Но защищает расход не слово «нейросеть», а обычная скучная бухгалтерская броня: договор, акт, ТЗ, права, платежка, деловая цель и связь с доходной деятельностью.

В большинстве случаев нейрокартинки — это текущие расходы на рекламу, дизайн, сайт, презентации или внутренние материалы. НМА — только если есть самостоятельный долгосрочный объект и нормально оформленные права.

Главное правило простое: нейрокартинка для бизнеса — это не “картинка из ИИ”, а документально оформленный визуальный материал с понятной целью использования.

Иначе для бухучета это не цифровая трансформация, а красивый файл без налоговой судьбы.

Если статья была полезной — поставьте лайк и сохраните.
Автору приятно, алгоритмам полезно, а вам потом проще найти материал, когда бухгалтер внезапно спросит: «А права на эту нейрокартинку у нас вообще есть или она просто красиво появилась из тумана?»

Если у вас уже идет налоговая проверка, она только маячит на горизонте или вы чувствуете, что где-то между промптом, актом и НДС начинает сгущаться налоговый туман, — обращайтесь. Помогаю пройти проверку спокойно, без героизма, паники и ночного вопроса бухгалтеру: «А это у нас расход или цифровая галлюцинация?»

Также помогаю с налоговыми льготами, вычетами и специальными решениями для бизнеса — чтобы законные возможности не лежали мертвым грузом в папке «потом разберемся», рядом с файлом «картинка_финал_точно_последняя_7.png».

А если хотите разбираться в налогах не по слухам, страшилкам и бухгалтерским чатам в 23:47 — посмотрите мои книги по налогам и бухгалтерскому учету.

С уважением,
Евгений Сивков - налоговый консультант, человек, который верит в нейросети, но всё равно просит акт, договор и передачу прав.