Внутренний контроль является одним из основных рычагов управления хозяйственной деятельностью на предприятиях гражданской авиации. Это система постоянного мониторинга законности и целесообразности бизнес-операций и процессов, эффективного использования имущества, сохранности денег и материальных ценностей. Эффективность внешнего контроля во многом зависит от качества организации и внедрения процедур внутреннего контроля на предприятии.
Внутренний контроль наличествует на любом предприятии, однако его внедрение нередко бывает недостаточно продуктивным. Это связано с тем, что в небольших компаниях нет такого персонала, который мог бы полностью обеспечить контроль в процессе всех этапов деятельности. Большие компании, даже имеющие необходимое количество сотрудников с целью внедрения системы внутреннего контроля, могут плохо управляться, в результате чего значительные ресурсные расходы для организации контроля не дадут нужных результатов
Собственно контроль и может помочь вовремя выявить недостатки и неэффективные решения, исправить ошибки в управлении и предотвратить их появления в будущем. Оценивая достижения и провалы в хозяйственной деятельности, акрометого, и причины их возникновения, менеджмент получает возможность осуществлять контроль над бизнес-процессами и тем самым довольно быстро приспособиться к динамичным условиям внешней среды.
Внутренний контроль финансовых результатов авиационного предприятия должен охватывать мониторинг всей деятельности предприятия, ведь каждая хозяйственная операция влияет на конечный результат хозяйствования. Контроля правильности исчисления прибыли (убытка), который получило предприятие за отчетный период, и анализа причин его изменения будет недостаточно для обеспечения полного и эффективного контроля финансовых результатов. Именно поэтому важно предыдущийитекущийконтроль, осуществляемыйв течениевсех циклов деятельности и позволяет оперативно влиять на результат хозяйствования, оценивать эффективность действий и пересматривать принятые ранее решения.
Наиболее трудозатратной, при оценке системы внутреннего контроля аудируемого лица является аудиторская оценка того, как коммерческие учреждения выявляют и распоряжаются своими собственными хозяйственными рисками.
Структурные компоненты системы внутреннего контроля непосредственно представлены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и отображены в концептуальном подходе внутреннего контроля (см. рис. 9).
Предприятия гражданской авиации, публикующие свои отчеты, должны раскрывать информацию о бизнес-рисках в рамках системы внутреннего контроля в пояснительной записке к финансовой отчетности, поэтому мы рассмотримпервый компонент *************. Трудность оценки экономических рисков объясняется отсутствием нормативно-правовой поддержки этого процесса в отношении коммерческих организаций, в отличие от того, что у кредитных организаций имеется достаточное количество нормативных документов по управлению рисками. Также, в научных публикациях, отражающих мнения отдельных авторов, в основном, излагаются методы расчета конкретных компонентов риска хозяйственной деятельности.
Сущность риска в хозяйственной деятельности раскрывается в ФПСАД № 8 так: «... это результат существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий».
Причинами хозяйственных рисков в деятельности организаций гражданской авиации могут являться:
− разработка новых типов услуг или товаров, которые могут быть невостребованными и привести к обременительным обязательствам и ослаблению имиджевой репутации;
− сокращение количества и клиентов в результате слияний организаций по одинаковым видам экономической деятельности;
− изменения в окружении аудируемого лица;
− новый штат;
− внедрение новых или изменение существующих информационных систем; − новые технологии и технологические процессы;
− новые подходы к ведению хозяйственной деятельности, новые виды товаров, работ, услуг; − реорганизация аудируемого лица;
− расширение операций за рубежом (расширение объема хозяйственных операций за рубежом и открытие дочерних предприятий, филиалов);
− новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
С целью определения наиболее значимых аспектов функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица и понимания, как его руководство выявляет бизнес-риски и принимает соответствующие управленческие решения для их устранения, аудитор должен сначала изучить структуру бизнес-рисков. Стандарты аудита не содержат эту информацию, следовательно, необходимо проанализировать действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.
Информация о структуре экономических рисков коммерческой организации содержится в информации Минфина России № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» (информация Министерства Финансов России № ПЗ-9/2012), в которой указывается, что риск хозяйственной деятельности состоит из финансовых (рыночный, кредитный, риск ликвидности), правовых, страновых, региональных и репутационных рисков..
Рыночные риски непосредственно связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения рыночных параметров, в частности цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы, др.), процентных ставок, курсов иностранных валют. Организация обязана изучить свою чувствительность к каждому виду рыночных рисков, которым она подвержена на отчетную дату, и отразить влияние, который оказали бы на прибыль (убытки) и капитал изменения соответствующей переменной, оказывающей влияние на уровень риска.
Кредитные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) другими лицами обязательств по предоставленным им заемным средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей, предоставлении отсрочки и рассрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги).
Риск ликвидности связан с возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность заимодавцам по полученным кредитам и займам (в том числе в форме облигаций, векселей) и др.
Правовые риски тесно взаимосвязаны с изменением валютного и таможенного регулирования, налогового законодательства.
Страновые и региональные риски связаны с политической и экономической ситуацией, географическими особенностями в стране (странах) и регионе (регионах), в которых организация осуществляет обычную деятельность и (или) зарегистрирована в качестве налогоплательщика. Это риски, связанные с возможными военными конфликтами, введением чрезвычайного положения, забастовками, повышенной опасностью стихийных бедствий, возможными или перебоями в транспортном сообщении или его полоном прекращением и т. д.
Репутационный риск связан с уменьшением числа заказчиков (клиентов) организации вследствие негативного представления о качестве реализуемой ею продукции, работ, услуг; о соблюдении сроков поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг; об участии в ценовом сговоре и т. п. В Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» выделены:
— валютный риск (риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением курсов иностранных валют);
— процентный риск (риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных процентных ставок);
— ценовой риск (риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных цен, кроме изменений, приводящих к процентному или валютному рискам, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, которые уникальны для конкретного финансового инструмента или его эмитента, или факторами, оказывающими влияние на все сходные финансовые инструменты, обращающиеся на рынке). В данных Минфина России № ПЗ-9/2012, в отличие от МСФО 7, не имеется градация
рыночного риска по процентным, валютным и ценовым рискам, хотя и существует информация о изменениях цен на товары, обменных курсов и процентных ставок отражающихся в рыночном риске.
К сожалению, процедуры хеджирования в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету никак не рассматриваются.
К сожалению, процедуры хеджирования в российских нормативных учетных документах вообще не рассматриваются. Определение хеджирования содержится в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), но указанные в нем требования применяются для целей налога на прибыль (ст. 301, 302 и 326 НК РФ). Это дает возможность сделать вывод не только о недостатках отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, но и о слабом развитии национального финансового рынка.
Инвестиционные риски связаны с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций (ст. 105.5. «Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ» НК РФ).
Налоговыериски в соответствии сприказомФНС России от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297) могут оказаться вероятными неблагоприятными юридическими последствиями для налогоплательщика.
Исходя из вышеизложенного, можно предположить, что риск хозяйственной деятельности организации не должен ограничиваться четырьмя элементами, содержащимися в письме Минфина России № ПЗ-9/2012.
По словам Касьянова С. А., следует рассмотреть две группы рисков. Первая группа - это финансовые риски, которые включают шесть элементов: элементы рынка (валюта, проценты, цена), кредитный риск, риск ликвидности, налоговый, инфляционный и инвестиционный риски. Вторая группа - нефинансовые риски: юридические, репутационные и страновые (региональные) риски48.
Аудитор не несет ответственности за выполнение процедур для расчета значений компонентов риска экономической деятельности организации, однако изучение процесса оценки элементов экономического риска, сгруппированных таким образом самой проверяемой организацией, позволит нам прийти у выводу, могут ли риски хозяйственной деятельности предприятия повлиять на искажение информации в бухгалтерском учете.
Также, такая группировка бизнес-рисков увеличит вероятность того, что аудитор будет определять риски существенного искажения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности при диагностировании системы внутреннего контроля аудируемого лица. Процедуры оценки риска с целью получения аудиторских доказательств относительно организации и применения уместных средств контроля могут включать:
— получение информации от сотрудников аудируемого лица в виде опросов; — наблюдение за функционированием конкретных средств контроля;
— проверку присутствия внутренних аналитических отчетов, которые рассчитывают, анализируют и контролируют отдельные экономические показатели, влияющие на конкретный элемент риска;
— прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, имеющих отношение к подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В целях снижения аудиторского рискаи повышения качестваоценкисистемы внутреннего контроля аудируемого лица целесообразно проверить риски деловой активности организации для всех элементов.
Проанализировав исследования ученых в области внутреннего контроля авиационных предприятий, необходимо отметить, что в трудах описано только осуществление контроля за этапами хозяйствования или дана характеристика контроля отдельных объектов, однако механизма проведения внутреннего контроля финансовых результатов никто не дает. Это обусловлено тем, финансовые результаты - сложный объект, который не может быть проконтролирован отдельно от других. Именно поэтому организации системы внутреннего контроля финансовых результатов невозможно осуществить без создания качественной системы внутреннего контроля в целом на предприятии
Система внутреннего контроля авиационного предприятия предполагает тесное сотрудничество субъекта, объекта и средств контроля в ходе осуществления мониторинга деятельности организации и принятия управленческих решений.
Внедрение эффективной системы внутреннего контроля должна реализовываться, основываясь непосредственно на принципах ее организации:
1) ответственности – каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую и (или) дисциплинарную ответственность;
2) сбалансированности – субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения;
3) своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях – информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям;
4) соответствия контролирующей и контролируемой систем – степень сложности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна в каждый конкретный момент времени соответствовать степени сложности его бизнеса;
5) постоянства - система внутреннего контроля должна действовать на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм;
6) комплексности – весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен его различными формами в зависимости от уровня риска;
7) распределения обязанностей – функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.
Внутренний контроль является одним из основных рычагов управления хозяйственной деятельностью на предприятиях гражданской авиации. Это система постоянного мониторинга законности и целесообразности бизнес-операций и процессов, эффективного использования имущества, сохранности денег и материальных ценностей. Эффективность внешнего контроля во многом зависит от качества организации и внедрения процедур внутреннего контроля на предприятии.
Внутренний контроль наличествует на любом предприятии, однако его внедрение нередко бывает недостаточно продуктивным. Это связано с тем, что в небольших компаниях нет такого персонала, который мог бы полностью обеспечить контроль в процессе всех этапов деятельности. Большие компании, даже имеющие необходимое количество сотрудников с целью внедрения системы внутреннего контроля, могут плохо управляться, в результате чего значительные ресурсные расходы для организации контроля не дадут нужных результатов
Собственно контроль и может помочь вовремя выявить недостатки и неэффективные решения, исправить ошибки в управлении и предотвратить их появления в будущем. Оценивая достижения и провалы в хозяйственной деятельности, акрометого, и причины их возникновения, менеджмент получает возможность осуществлять контроль над бизнес-процессами и тем самым довольно быстро приспособиться к динамичным условиям внешней среды.
Внутренний контроль финансовых результатов авиационного предприятия должен охватывать мониторинг всей деятельности предприятия, ведь каждая хозяйственная операция влияет на конечный результат хозяйствования. Контроля правильности исчисления прибыли (убытка), который получило предприятие за отчетный период, и анализа причин его изменения будет недостаточно для обеспечения полного и эффективного контроля финансовых результатов. Именно поэтому важно предыдущийитекущийконтроль, осуществляемыйв течениевсех циклов деятельности и позволяет оперативно влиять на результат хозяйствования, оценивать эффективность действий и пересматривать принятые ранее решения.
Наиболее трудозатратной, при оценке системы внутреннего контроля аудируемого лица является аудиторская оценка того, как коммерческие учреждения выявляют и распоряжаются своими собственными хозяйственными рисками.
Структурные компоненты системы внутреннего контроля непосредственно представлены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и отображены в концептуальном подходе внутреннего контроля (см. рис. 9).
Предприятия гражданской авиации, публикующие свои отчеты, должны раскрывать информацию о бизнес-рисках в рамках системы внутреннего контроля в пояснительной записке к финансовой отчетности, поэтому мы рассмотримпервый компонент *************. Трудность оценки экономических рисков объясняется отсутствием нормативно-правовой поддержки этого процесса в отношении коммерческих организаций, в отличие от того, что у кредитных организаций имеется достаточное количество нормативных документов по управлению рисками. Также, в научных публикациях, отражающих мнения отдельных авторов, в основном, излагаются методы расчета конкретных компонентов риска хозяйственной деятельности.
Сущность риска в хозяйственной деятельности раскрывается в ФПСАД № 8 так: «... это результат существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий».
Причинами хозяйственных рисков в деятельности организаций гражданской авиации могут являться:
− разработка новых типов услуг или товаров, которые могут быть невостребованными и привести к обременительным обязательствам и ослаблению имиджевой репутации;
− сокращение количества и клиентов в результате слияний организаций по одинаковым видам экономической деятельности;
− изменения в окружении аудируемого лица;
− новый штат;
− внедрение новых или изменение существующих информационных систем; − новые технологии и технологические процессы;
− новые подходы к ведению хозяйственной деятельности, новые виды товаров, работ, услуг; − реорганизация аудируемого лица;
− расширение операций за рубежом (расширение объема хозяйственных операций за рубежом и открытие дочерних предприятий, филиалов);
− новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
С целью определения наиболее значимых аспектов функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица и понимания, как его руководство выявляет бизнес-риски и принимает соответствующие управленческие решения для их устранения, аудитор должен сначала изучить структуру бизнес-рисков. Стандарты аудита не содержат эту информацию, следовательно, необходимо проанализировать действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.
Информация о структуре экономических рисков коммерческой организации содержится в информации Минфина России № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» (информация Министерства Финансов России № ПЗ-9/2012), в которой указывается, что риск хозяйственной деятельности состоит из финансовых (рыночный, кредитный, риск ликвидности), правовых, страновых, региональных и репутационных рисков..
Рыночные риски непосредственно связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения рыночных параметров, в частности цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы, др.), процентных ставок, курсов иностранных валют. Организация обязана изучить свою чувствительность к каждому виду рыночных рисков, которым она подвержена на отчетную дату, и отразить влияние, который оказали бы на прибыль (убытки) и капитал изменения соответствующей переменной, оказывающей влияние на уровень риска.
Кредитные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) другими лицами обязательств по предоставленным им заемным средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей, предоставлении отсрочки и рассрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги).
Риск ликвидности связан с возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность заимодавцам по полученным кредитам и займам (в том числе в форме облигаций, векселей) и др.
Правовые риски тесно взаимосвязаны с изменением валютного и таможенного регулирования, налогового законодательства.
Страновые и региональные риски связаны с политической и экономической ситуацией, географическими особенностями в стране (странах) и регионе (регионах), в которых организация осуществляет обычную деятельность и (или) зарегистрирована в качестве налогоплательщика. Это риски, связанные с возможными военными конфликтами, введением чрезвычайного положения, забастовками, повышенной опасностью стихийных бедствий, возможными или перебоями в транспортном сообщении или его полоном прекращением и т. д.
Репутационный риск связан с уменьшением числа заказчиков (клиентов) организации вследствие негативного представления о качестве реализуемой ею продукции, работ, услуг; о соблюдении сроков поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг; об участии в ценовом сговоре и т. п. В Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» выделены:
— валютный риск (риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением курсов иностранных валют);
— процентный риск (риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных процентных ставок);
— ценовой риск (риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с изменением рыночных цен, кроме изменений, приводящих к процентному или валютному рискам, независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, которые уникальны для конкретного финансового инструмента или его эмитента, или факторами, оказывающими влияние на все сходные финансовые инструменты, обращающиеся на рынке). В данных Минфина России № ПЗ-9/2012, в отличие от МСФО 7, не имеется градация
рыночного риска по процентным, валютным и ценовым рискам, хотя и существует информация о изменениях цен на товары, обменных курсов и процентных ставок отражающихся в рыночном риске.
К сожалению, процедуры хеджирования в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету никак не рассматриваются.
К сожалению, процедуры хеджирования в российских нормативных учетных документах вообще не рассматриваются. Определение хеджирования содержится в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), но указанные в нем требования применяются для целей налога на прибыль (ст. 301, 302 и 326 НК РФ). Это дает возможность сделать вывод не только о недостатках отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, но и о слабом развитии национального финансового рынка.
Инвестиционные риски связаны с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций (ст. 105.5. «Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ» НК РФ).
Налоговыериски в соответствии сприказомФНС России от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297) могут оказаться вероятными неблагоприятными юридическими последствиями для налогоплательщика.
Исходя из вышеизложенного, можно предположить, что риск хозяйственной деятельности организации не должен ограничиваться четырьмя элементами, содержащимися в письме Минфина России № ПЗ-9/2012.
По словам Касьянова С. А., следует рассмотреть две группы рисков. Первая группа - это финансовые риски, которые включают шесть элементов: элементы рынка (валюта, проценты, цена), кредитный риск, риск ликвидности, налоговый, инфляционный и инвестиционный риски. Вторая группа - нефинансовые риски: юридические, репутационные и страновые (региональные) риски48.
Аудитор не несет ответственности за выполнение процедур для расчета значений компонентов риска экономической деятельности организации, однако изучение процесса оценки элементов экономического риска, сгруппированных таким образом самой проверяемой организацией, позволит нам прийти у выводу, могут ли риски хозяйственной деятельности предприятия повлиять на искажение информации в бухгалтерском учете.
Также, такая группировка бизнес-рисков увеличит вероятность того, что аудитор будет определять риски существенного искажения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности при диагностировании системы внутреннего контроля аудируемого лица. Процедуры оценки риска с целью получения аудиторских доказательств относительно организации и применения уместных средств контроля могут включать:
— получение информации от сотрудников аудируемого лица в виде опросов; — наблюдение за функционированием конкретных средств контроля;
— проверку присутствия внутренних аналитических отчетов, которые рассчитывают, анализируют и контролируют отдельные экономические показатели, влияющие на конкретный элемент риска;
— прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, имеющих отношение к подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В целях снижения аудиторского рискаи повышения качестваоценкисистемы внутреннего контроля аудируемого лица целесообразно проверить риски деловой активности организации для всех элементов.
Проанализировав исследования ученых в области внутреннего контроля авиационных предприятий, необходимо отметить, что в трудах описано только осуществление контроля за этапами хозяйствования или дана характеристика контроля отдельных объектов, однако механизма проведения внутреннего контроля финансовых результатов никто не дает. Это обусловлено тем, финансовые результаты - сложный объект, который не может быть проконтролирован отдельно от других. Именно поэтому организации системы внутреннего контроля финансовых результатов невозможно осуществить без создания качественной системы внутреннего контроля в целом на предприятии
Система внутреннего контроля авиационного предприятия предполагает тесное сотрудничество субъекта, объекта и средств контроля в ходе осуществления мониторинга деятельности организации и принятия управленческих решений.
Внедрение эффективной системы внутреннего контроля должна реализовываться, основываясь непосредственно на принципах ее организации:
1) ответственности – каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую и (или) дисциплинарную ответственность;
2) сбалансированности – субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения;
3) своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях – информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям;
4) соответствия контролирующей и контролируемой систем – степень сложности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна в каждый конкретный момент времени соответствовать степени сложности его бизнеса;
5) постоянства - система внутреннего контроля должна действовать на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм;
6) комплексности – весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен его различными формами в зависимости от уровня риска;
7) распределения обязанностей – функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.