НДС по старым договорам: важные изменения

Изменения налогового законодательства нередко становятся причиной споров между продавцами и покупателями. Особенно остро этот вопрос возник после налоговой реформы, когда часть компаний на УСН стала плательщиками НДС. Возникла закономерная проблема: если договор был заключен до изменений, вправе ли продавец потребовать от покупателя доплатить сумму нового налога?

Именно этот вопрос рассмотрел Конституционный Суд РФ, а теперь законодатели подготовили поправки в Налоговый кодекс, которые должны закрепить порядок действий на законодательном уровне.

В ноябре 2025 года Конституционный Суд РФ признал неконституционными положения Гражданского и Налогового кодексов, которые позволяли взыскивать с покупателя дополнительную сумму в качестве компенсации последствий изменения законодательства.

Суд указал, что изменение налоговых правил само по себе не означает автоматического возникновения у покупателя обязанности оплачивать дополнительные суммы сверх согласованной цены договора.

До внесения изменений в законодательство Конституционный Суд установил временный порядок разрешения подобных ситуаций.

Подготовленный законопроект закрепляет правила определения суммы НДС по уже действующим договорам в случаях, когда:

• после заключения договора изменилось налоговое законодательство;

• продавец стал обязан уплачивать НДС;

• покупатель не имеет права принять этот налог к вычету.

Предлагается установить два варианта развития событий.

Продавец должен рассчитывать НДС расчетным методом внутри согласованной цены договора, если одновременно выполняются два условия:

• стороны не изменили цену договора в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;

• в договоре отсутствует условие о том, как стороны будут действовать при изменении налогового законодательства.

В такой ситуации:

• цена договора остается неизменной;

• дополнительную сумму с покупателя взыскивать нельзя;

• счет-фактуру выставлять не потребуется.

Фактически налог продавец уплачивает за счет уже согласованной стоимости договора.

Дополнительное предъявление НДС покупателю возможно, если:

• стороны сами изменили цену договора;

• либо заранее предусмотрели в договоре специальный механизм перерасчета стоимости при изменении налогового законодательства.

В этих случаях налог предъявляется покупателю сверх первоначальной цены в обычном порядке. Таким образом, большое значение приобретает содержание договора.

Поправки значительно снижают количество потенциальных споров между сторонами договора.
Для продавцов это означает необходимость внимательно анализировать действующие договоры и заранее предусматривать порядок изменения цены при возможных налоговых реформах.
Для покупателей нововведения создают дополнительную защиту: если договор не содержит специальных условий, требовать доплаты только из-за изменения законодательства будет нельзя.

Если компания регулярно заключает долгосрочные договоры, стоит:

• проверить действующие договоры на наличие условий об изменении цены;

• предусмотреть порядок действий при изменении налогового законодательства;

• оценить налоговые риски по договорам, которые продолжают действовать после изменения правил налогообложения;

• при заключении новых договоров заранее прописывать механизм распределения налоговой нагрузки.

Законопроект фактически закрепляет подход, который ранее сформулировал Конституционный Суд РФ.

Главная идея изменений заключается в том, что изменение законодательства не должно автоматически перекладывать дополнительную налоговую нагрузку на покупателя, если стороны заранее не договорились об ином.

Для бизнеса это означает более понятные правила игры и необходимость уделять больше внимания формулировкам договоров, особенно если речь идет о долгосрочных сделках.

Источники:

Проект Федерального закона № 1203640-8 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации».
Постановление Конституционного Суда РФ (ноябрь 2025 года), которым неконституционными признаны положения ГК РФ и НК РФ, допускавшие взыскание с покупателя дополнительных сумм вследствие изменения налогового законодательства.