Об исчислении НДС при продаже ТС, приобретенного у ФЛ, на которое ТС не было зарегистрировано

 Ответ:

При продаже автомобиля, приобретенного у физического лица (не являющегося налогоплательщиком НДС), продавец исчисляет НДС с разницы между ценой продажи автомобиля с учетом НДС и ценой приобретения автомобиля при условии, что физическое лицо являлось собственником автомобиля и на физическое лицо автомобиль был зарегистрирован.

В рассматриваемом нами случае в связи с отсутствием регистрации ТС Организация не вправе применять положения пункта 5.1 статьи 154 НК РФ, и обязана определять налоговую базу в общем порядке исходя из положений пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Следовательно, Организация обязана при продаже ТС исчислить НДС по ставке 22% со всей стоимости реализуемого транспортного средства.

 Обоснование:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

В силу пункта 5.1 статьи 154 НК РФ при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ, автомобилей и мотоциклов налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных техники, автомобилей и мотоциклов. При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения настоящего пункта применяются в случае, если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ указанные транспортные средства.

 Таким образом, при продаже автомобиля, приобретенного у физического лица (не являющегося налогоплательщиком НДС), продавец исчисляет НДС с разницы между ценой продажи автомобиля с учетом НДС и ценой приобретения автомобиля при условии, что физическое лицо являлось собственником автомобиля и на физическое лицо автомобиль был зарегистрирован.

В Письме ФНС РФ от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@ были даны следующие разъяснения:

«1. Согласно пункту 5.1 статьи 154 Кодекса (в редакции Федерального закона N 612-ФЗ) при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей и мотоциклов налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей и мотоциклов. При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются в случае, если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства.

Таким образом, согласно вышеуказанной норме при реализации налогоплательщиком автомобилей и мотоциклов (далее - б/у транспортные средства), приобретенных у физических лиц, нормы пункта 5.1 статьи 154 Кодекса применяются только при условии, если собственником б/у транспортного средства является физическое лицо (не являющееся налогоплательщиком НДС), и на это физическое лицо зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации указанное транспортное средство.

В случае, если б/у транспортное средство не зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации на физическое лицо - собственника транспортного средства, право собственности на которое приобретено на основании документов, указанных в пункте 2 статьи 218 ГК РФ, то начиная с 01.04.2024 при реализации такого транспортного средства налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 154 Кодекса, независимо от даты приобретения б/у транспортного средства у физического лица (до 01.04.2024 или после этой даты). При этом данная операция подлежит налогообложению с применением налоговой ставки в размере 20 процентов».

Из приведенных разъяснений следует, что в случае, если транспортное средство не было зарегистрировано на его собственника – физическое лицо, то продавец определяет налоговую базу по порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

В рассматриваемом нами случае Организацией приобретено транспортное средство у собственника – физического лица, однако, указанное ТС не было зарегистрировано в ГИБДД на собственника, имеется только ПТС.

Таким образом, в связи с отсутствием регистрации ТС Организация не вправе применять положения пункта 5.1 статьи 154 НК РФ, и обязана определять налоговую базу в общем порядке исходя из положений пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Следовательно, Организация обязана при продаже ТС исчислить НДС по ставке 22% со всей стоимости реализуемого транспортного средства.

Только собственные авторские материалы в  MAX-группе. Бухгалтерия, налоги, нововведения, юридические вопросы, иностранные компании и работники, сложные случаи.

 Коллегия Налоговых Консультантов, 21 апреля 2026 года