Восстановление НДС при переходе на 5% или 7%: что вернуть бюджету, а что бухгалтеры восстанавливают зря

В 2026 году организации и ИП на УСН при превышении установленного доходного порога могут применять либо общеустановленные ставки НДС 22%, 10% и 0% с обычными вычетами, либо специальные ставки 5% или 7% без права на обычный входной вычет. Порог освобождения для УСН сохранён на уровне 20 млн руб. на 2026-2029 годы Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ.

Восстановление появляется не у каждого упрощенца, выбравшего 5% или 7%. Оно нужно, когда до перехода налогоплательщик уже применял общую ставку и правомерно принимал входной НДС к вычету, а приобретения после смены ставки продолжают использоваться в деятельности без права на такой вычет. Основание - подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

1. Был ли НДС по конкретной покупке действительно заявлен к вычету? Это проверяют по книге покупок и исходному счёту-фактуре.

2. Сохранилось ли приобретение на дату перехода или оно уже полностью использовано, списано либо реализовано?

3. Будет ли этот актив после перехода использоваться в операциях по ставке 5%/7% или в освобождённых операциях? Для смешанного использования нужен отдельный пропорциональный расчёт.

По товарам, сырью, материалам и иным неиспользованным приобретениям восстанавливают ранее принятый к вычету НДС в той части, которая относится к остатку, переходящему в деятельность без обычного входного вычета. Практически это означает инвентаризацию на день, предшествующий началу применения специальной ставки, и связь каждой суммы с книгой покупок.

Например, на складе осталось 40 единиц товара из партии 100 единиц. По партии был принят к вычету НДС 220 000 руб. При равной стоимости единицы к переходящему остатку относится 88 000 руб. Нельзя просто взять кредитовый оборот счёта 19 или применить расчётную ставку к общей стоимости склада: восстанавливается именно фактически заявленный вычет.

ФНС формулирует правило через дальнейшее использование приобретений в операциях по ставке 5%/7% или в освобождённых операциях. Поэтому уже потреблённые до перехода услуги - например, аренда прошедшего месяца, связь или проведённая рекламная кампания - обычно не формируют сумму восстановления только из-за смены ставки.

Но одной фразы «это услуга» недостаточно. Если результат работы или услуги ещё не использован и будет участвовать в деятельности после перехода, вопрос нужно анализировать отдельно. Особенно это касается незавершённых проектов, расходов будущих периодов, разработки программного продукта, строительно-монтажных работ и капитальных вложений.

Для основных средств и нематериальных активов НК РФ устанавливает специальную формулу: восстанавливается часть ранее принятого к вычету НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки. Сводная средняя доля по всем объектам опасна: разные объекты имеют разную степень амортизации.

Если объектов пять, расчёт выполняют пять раз, а затем складывают результаты. В справке удобно показать название и инвентарный номер объекта, исходный счёт-фактуру, первоначальную и остаточную стоимость, долю и сумму восстановления.

Это один из самых сложных участков. Бухгалтерская себестоимость готовой продукции включает не только материалы с НДС, но и зарплату, страховые взносы, амортизацию, услуги поставщиков, распределённые общепроизводственные расходы. Поэтому нельзя взять остаток по счёту 43 и выделить из него 22/122.

Нужно определить входной НДС по тем составляющим себестоимости, которые вошли в непроданный остаток продукции и по которым вычет ранее заявлялся. Метод расчёта закрепляют в бухгалтерской справке: по данным аналитического учёта, калькуляции, норм расхода или другой обоснованной базе распределения.

Здесь опасно применять автоматическое правило «все незакрытые авансы восстановить в квартале перехода». Для НДС, принятого к вычету с перечисленной поставщику предоплаты, действует отдельный подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. ФНС связывает момент восстановления с периодом, когда приобретение принято к учёту и налог по нему подлежит вычету, либо с периодом изменения или расторжения договора и возврата аванса.

Поэтому сальдо 60.02 и 76.ВА - это только список для проверки, а не готовая сумма к автоматическому включению в квартал перехода. По каждому авансу нужны договор, авансовый счёт-фактура, сведения о поставке, принятии к учёту и возможном возврате. Для спорной ситуации лучше отдельно закрепить вывод в справке и при необходимости получить письменное разъяснение.

Если налогоплательщик переходит с общеустановленных ставок 22%/10% на специальные ставки 5%/7%, восстановление производится в первом налоговом периоде применения специальной ставки. Налоговый период по НДС - квартал. Сумма восстановления входит в общую сумму налога по декларации за этот квартал.

Это отличается от перехода на освобождение по ст. 145 НК РФ: для освобождения действует иной момент - последний налоговый период до начала освобождения. Эти два сценария нельзя смешивать в одном шаблоне без выбора режима.

Компания до 31 декабря применяла ставку 22% и заявляла вычеты. С 1 января она переходит на ставку 5%. По инвентаризации и книге покупок установлено:

• НДС по непроданным товарам, ранее принятый к вычету, - 300 000 руб.;

• НДС по материалам, оставшимся на складе, - 80 000 руб.;

• НДС по оборудованию при покупке - 440 000 руб.; остаточная стоимость - 60% первоначальной;

• НДС по аренде и связи за декабрь - 55 000 руб.; услуги полностью потреблены до перехода;

• имеется выданный аванс поставщику - его проверяют отдельно по правилам авансового вычета, не добавляя в расчёт автоматически.

Расчёт: 300 000 + 80 000 + 440 000 x 60% = 644 000 руб. Аренда и связь в сумму не входят. По авансу решение принимается после проверки момента, установленного подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

1. Приказ или иное внутреннее решение о применении ставки 5%/7% и дата начала.

2. Инвентаризационные данные на день, предшествующий переходу.

3. Расшифровка остатков по товарам, материалам, незавершённому производству, готовой продукции, ОС и НМА.

4. Ссылки на исходные счета-фактуры и записи книги покупок, подтверждающие первоначальный вычет.

5. Построчный расчёт по каждому ОС и НМА.

6. Бухгалтерская справка-расчёт с формулами, итогом, ответственными лицами и пояснением по исключённым суммам.

7. Корректное отражение в книге продаж и декларации по НДС с учётом используемой программы и действующих правил её заполнения.

Не стоит обещать одну универсальную проводку для всех конфигураций 1С и всех видов активов. Вид операции и корреспонденция счетов зависят от объекта, настроек учёта и принятой методики. Сначала формируют налоговый расчёт и документальное основание, затем проверяют отражение в конкретной информационной базе.

1. Восстановить НДС по сумме, которая никогда не заявлялась к вычету.

2. Считать от бухгалтерской стоимости остатка вместо фактически принятого вычета.

3. Включить уже потреблённые услуги только потому, что акт был получен незадолго до перехода.

4. Восстановить весь НДС по ОС без учёта остаточной стоимости.

5. Применить одну среднюю долю амортизации ко всем объектам.

6. Выделить 22/122 из остатка готовой продукции на счёте 43.

7. Автоматически включить все открытые выданные авансы без проверки самостоятельного момента восстановления.

Самая трудоёмкая часть - не арифметика, а расшифровка: от итоговой суммы нужно вернуться к активу, счёту-фактуре и записи книги покупок. Поэтому полезный автоматический метод должен не просто показать итог, а разделить категории, считать ОС и НМА построчно и формировать справку-расчёт с исходными данными и формулами.

Я сделала отдельную вкладку «Восстановление НДС» в офлайн-калькуляторе для УСН с НДС. В ней можно рассчитать остатки, добавить каждый объект ОС/НМА отдельно и сформировать заполненную справку в Word. Для выданных авансов я рекомендую включать сумму только после отдельной проверки основания и периода восстановления.

Бесплатный чек-лист и дальнейшие разборы я размещаю в Telegram-канале: «Бухучёт малого бизнеса на УСН с НДС»

Материал носит информационный характер. Для смешанных операций, недвижимости, капитального строительства и спорных переходных ситуаций требуется отдельный профессиональный расчёт.

Нормативная база и официальные разъяснения

• НК РФ: ст. 145, п. 8-9 ст. 164, п. 2 и п. 3 ст. 170.

• Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ - порог освобождения от НДС для УСН 20 млн руб. сохранён на 2026-2029 годы. Официальный источник

• Методические рекомендации ФНС России по НДС для УСН’2026, направлены письмом от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@; раздел 19 посвящён восстановлению входного НДС. Официальный источник

• Письмо ФНС России от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@ - порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса. Официальный источник