Что произошло
Общество с ограниченной ответственностью «2-М-Строй» — микропредприятие на упрощённой системе налогообложения, основной вид деятельности — строительство зданий. В штате предусмотрено 0,5 ставки директора и две ставки штукатура-маляра.
Для выполнения работ по монтажу фасадной теплоизоляционной системы в рамках подряда перед заказчиком общество привлекло восемь физических лиц, применяющих налог на профессиональный доход, и перечислило им за 2023 год 9 665 000 рублей.
Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области провело камеральные проверки расчёта по форме 6-НДФЛ и расчёта по страховым взносам за 2023 год и признало, что договоры оказания услуг подменяют трудовые отношения.
Доначислено: налог на доходы физических лиц — 164 570 рублей; страховые взносы — 1 566 692,40 рубля. Штрафы: 16 457 рублей по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации и 313 338,48 рубля по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации — уже с учётом снижения в два раза для микропредприятия. Итого: 2 061 057,88 рубля. Три инстанции последовательно отказали обществу. |
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 июня 2026 года № Ф10-880/26 по делу № А64-1678/2025.
Почему этот спор важен именно сейчас
Первое. Доначисления сделаны по итогам камеральной проверки расчётов, а не выездной. Инспекции хватило поданной отчётности, банковских выписок и данных о датах постановки на учёт в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Ждать выездную проверку как условие возникновения риска больше не приходится.
Второе. Индикатор риска Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в этом деле не срабатывал. Приказ от 30 ноября 2021 года № 838н в редакции приказа от 28 ноября 2024 года № 640н считает признаком подмены одновременное соблюдение четырёх условий: взаимодействие более чем с 35 плательщиками налога на профессиональный доход, среднемесячный доход свыше 35 000 рублей, средняя продолжительность сотрудничества более трёх месяцев и доля дохода от заказчика 90 процентов и более. Здесь привлечённых лиц было восемь. Порог не достигнут — доначисления состоялись.
Соответствие индикаторам риска Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации не является безопасной зоной для целей налогового контроля.
Третье. С 1 января 2023 года действует пункт 10 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, введённый Федеральным законом от 28 декабря 2022 года № 565-ФЗ: при выявлении неправомерного неудержания налоговый агент уплачивает налог на доходы физических лиц за счёт собственных средств. Ранее переложить эту сумму на компанию было нельзя. Теперь недоимка по налогу на доходы физических лиц — прямой убыток организации.
Двенадцать признаков, на которых построено решение
Суды оценивали договоры, приложения, акты приёмки, банковские выписки и свидетельские показания. Значение имела не отдельная деталь, а их совокупность. Сохраняйте, делитесь с коллегами, просчитывайте риски.
№ | Что установили суды | На что это указывает |
1 | Все договоры оформлены по единой типовой форме, исполнителем в каждом выступает плательщик налога на профессиональный доход. | Индивидуальный предмет, характерный для подряда, отсутствует. |
2 | Иных заказчиков, для которых привлечённые лица выполняли бы работы в проверяемом периоде, не установлено. | Исполнитель не сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта. |
3 | Привлечённые лица начали применять налог на профессиональный доход в среднем менее чем за две недели до начала сотрудничества. | Статус оформлен под конкретного заказчика, а не для ведения самостоятельной деятельности. |
4 | Срок действия договоров — от четырёх до шести месяцев. | Устойчивый и стабильный характер отношений — признак по пункту 17 постановления Пленума № 15. |
5 | Один и тот же объём работ выполнялся в различных месяцах, работы велись в разное время суток. | Отношения выстроены вокруг режима труда, а не вокруг сдачи результата. |
6 | Задание было не разовым: лица занимались единообразной длящейся деятельностью. | Выполняется трудовая функция, а не конкретная работа по статье 702 Гражданского кодекса Российской Федерации. |
7 | Конкретный объём работ каждого исполнителя в договорах не определён. | Для сторон значим процесс труда, а не достигнутый результат. |
8 | Задание и объём работ определял руководитель организации, привлечённые лица были участниками единого процесса. | Работа ведётся под контролем и управлением работодателя. |
9 | Строительные леса, техника и оборудование для высотных работ предоставлялись организацией. | Условия труда обеспечивает работодатель — признак по статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации. |
10 | Выплаты производились в одну дату, в фиксированном и практически одинаковом размере. | Оплата носит характер заработной платы. |
11 | Характер работ совпадал с основным видом деятельности организации и с её обязательствами перед заказчиком. | Договоры обеспечивали основную производственную деятельность, а не разовую потребность. |
12 | Обязанность по соблюдению требований охраны труда переложена на физических лиц. | Формальное освобождение организации от ответственности вопреки Правилам, утверждённым приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 11 декабря 2020 года № 883н. |
Причина, по которой конструкция не устояла
Причина не в оформлении документов.
Она в исходной экономической конфигурации: организация приняла на себя обязательства подрядчика по объекту, для исполнения которых собственного персонала заведомо не хватало, и закрыла кадровый дефицит внешними исполнителями.
Привлечённые лица не были самостоятельными хозяйствующими субъектами — они были встроены в производственный процесс организации на условиях, которые она же и определяла.
Именно этот критерий разграничения приведён в пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2018 года № 15: исполнитель по гражданско-правовому договору работает на свой риск и сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, а работник включается в состав персонала, подчиняется режиму и работает под контролем работодателя. Когда экономическая суть отношений — трудовая, редактирование текста договора её не меняет.
Как проверить себя
Оцените свои отношения с исполнителями по нескольким направлениям.
Самостоятельность. проверьте, есть ли у ваших исполнителей другие заказчики и подтверждается ли это чем-то, кроме их слов.
Хронология. сопоставьте даты постановки на учёт в качестве плательщика налога на профессиональный доход с датами заключения договоров. Разрыв в несколько дней — это то, что инспекция видит без запроса документов.
Предмет. проверьте, определён ли в договоре измеримый результат с конкретным объёмом для каждого исполнителя, или предмет описан как процесс выполнения работ.
Платежи. выгрузите платежи в пользу исполнителей и посмотрите на них глазами инспектора: совпадают ли даты, одинаковы ли суммы, есть ли помесячная периодичность.
Ресурсы и управление. определите, чьё оборудование используется, кто отвечает за охрану труда и кто фактически ставит задачи.
Совпадение с профилем. сравните виды работ исполнителей с вашим основным видом деятельности и со штатным расписанием. Если работа профильная, а в штате её выполнять некому, вопрос возникнет.
Если по большинству направлений признак совпадает с описанной в деле, вы работаете на свой страх и риск — и цена риска считается по формуле «неудержанный налог на доходы физических лиц плюс страховые взносы плюс штрафы 20 процентов», причём налог на доходы физических лиц теперь за счёт организации.
Вопрос, на который у практики нет однозначного ответа
Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2018 года № 15 допускает срочные трудовые договоры для работ, выходящих за рамки обычной деятельности, а статья 59 Трудового кодекса Российской Федерации — срочные договоры по соглашению сторон с субъектами малого предпринимательства численностью до 35 человек. То есть законный инструмент для пикового объёма работ существует.
Где проходит граница между добросовестным привлечением исполнителей на разовый объект и подменой трудовых отношений, если работы всегда совпадают с основным видом деятельности подрядчика? Для строительной отрасли этот вопрос остаётся открытым.
Мне интересно, как вы решаете эту задачу на практике: используете ли срочные трудовые договоры на период объекта или выстраиваете отношения с исполнителями иначе. Напишите в комментариях
Понравился материал, сохраняйте, делитесь с коллегами или переходите в мой канал. С Вами Ольга Ярская - налоговый консультант, специалист по комплаенсу.
Комментарии
9Из восьми привлечённых лиц двое — Логачев А.Н. и Ягонсон В.Ю. — сотрудничали с обществом и раньше: в 2021, 2023 и 2024 годах. И они не входили в ту группу, которая оформила налог на профессиональный доход за две недели до начала работ. То есть по двум ключевым признакам из двенадцати эти исполнители выглядели иначе, чем остальные шестеро.
Суд оценил всех восьмерых одним пакетом. Разделения по исполнителям в судебных актах нет, доводов об этом в кассационной жалобе тоже не заявлялось.
Отсюда вопрос, на который у меня нет уверенного ответа: должна ли переквалификация быть индивидуальной по каждому договору, или допустима оценка всей группы разом, если конструкция признана единой?
Для строительного подряда это принципиально: на объекте почти всегда есть и постоянные исполнители со своей клиентской базой, и привлечённые под конкретный объём.
@AuditExp, ты серьёзно считаешь, что суд должен был разбирать каждого исполнителя по отдельности? Это же не детский сад, где каждому раздают конфетки. Если вся схема пахнет подменой трудовых отношений, то и разбираться с ней надо целиком. Иначе завтра каждый начнёт придумывать свои "уникальные" схемы, а налоговая будет бегать за каждым по отдельности. Давай будем реалистами: если ходишь как утка и крякаешь как утка, то, скорее всего, ты утка.
Добрый. Получается, если каждый приходил бы со своим мешком штукатурки и мастерком с теркой, то нормально-самозанятый! Я просто представила-стройка это там, где всегда сроки горят! Это там, где "под маячки" штукатура найти спеца очень проблематично, это там где сменное задание/обьем выполненных работ всегда так: "за сколько чделаешь" -"за две недели" -"сделаешь за две-тогда и оплачу". Расчет материала расходного в прочной связке обьем и срок. 3 мешка на обьем и на увязанный с обьемом срок. Что у этого бедолаги строителя было не так? Из описанной фабулы Вами скорее всего "красная тряпка"-зарегились самозанятыми за две недели до начала. Печально все это.