Автор: Мария Варламова, генеральный директор ивент-агентства «Каталист»
Компания провела выездной тимбилдинг с тренингом и деловыми играми. Бухгалтер получил счёт на аренду помещения, услуги ведущего и диджея, а сотрудникам купили железнодорожные билеты. По каждой строке налоговые последствия разные: аренда, ведущий и диджей не облагаются страховыми взносами, билеты облагаются. Именно такую ситуацию Минфин разобрал в письме от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102094. Дальше я иду по этому примеру и по каждому налогу даю норму НК РФ и письмо Минфина с номером и датой, чтобы решение проверялось по первоисточнику.
Я Мария Варламова, генеральный директор «Каталиста». После каждого мероприятия мы передаём заказчику пакет документов для бухгалтерии. Статья не заменяет консультацию налогового советника, но даёт карту норм и позиций.
Смотрим, что получается по каждому налогу
Налог | Общее правило для мероприятия «для своих» | Где написано |
|---|---|---|
Налог на прибыль | Расходы не уменьшают базу | п. 29 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина от 03.09.2024 № 03-03-06/1/83455 |
Представительские расходы | Корпоратив и досуг работников к ним не относятся | п. 2 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 30.10.2023 № 03-03-06/1/103183 |
НДС | Вычета нет, если услуги не используются в облагаемых операциях | пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина от 26.06.2020 № 03-07-11/55218 |
НДФЛ | Дохода нет, если выгоду каждого работника нельзя персонифицировать и оценить | пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047 |
Страховые взносы | Аренда, ведущий, диджей не облагаются; ж/д билеты до места выездного тимбилдинга облагаются | ст. 420, п. 2 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102094 |
Дальше по каждому налогу подробно.
Считаем налог на прибыль
Применяем общее правило
Расходы уменьшают базу по налогу на прибыль, если они обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Исключение составляют расходы из статьи 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Пункт 29 статьи 270 НК РФ перечисляет расходы, которые базу не уменьшают: путёвки на лечение или отдых, экскурсии, занятия в спортивных секциях, посещение культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, товары для личного потребления работников, «а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников».
Читаем позицию Минфина
Минфин применяет этот пункт к мероприятиям для работников. В письме от 03.09.2024 № 03-03-06/1/83455 ведомство пишет: расходы на спортивное мероприятие для своих работников не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Основание: п. 29 ст. 270 НК РФ.
Компании обычно приходят к тому же выводу сами. В запросе, на который отвечает письмо Минфина от 26.06.2020 № 03-07-11/55218, акционерное общество относит новогодние украшения и культурные мероприятия для работников к расходам, не принимаемым для налога на прибыль, со ссылкой на п. 49 ст. 270 НК РФ. Этот пункт исключает затраты, которые не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Сам Минфин в этом письме налог на прибыль не оценивал, он ответил только про НДС.
Официальных разъяснений, которые разрешали бы учесть командообразующую игру в расходах по налогу на прибыль, я не нашла. Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ допускает «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». Опираться на него вопреки прямой позиции Минфина значит идти на спор с инспекцией.
В нашем примере аренда, ведущий, диджей и билеты базу по налогу на прибыль не уменьшают.
Проверяем, сойдёт ли тимбилдинг за обучение
Расходы на обучение работников относятся к прочим расходам по пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, но только в порядке пункта 3 этой статьи. Условия такие:
обучение идёт по основным профессиональным образовательным программам, программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным программам;
договор заключён с российской или иностранной образовательной организацией либо научной организацией, у которой есть право вести образовательную деятельность;
обучение проходят работники компании или лица, обязанные после него заключить с компанией трудовой договор.
Минфин разбирал эту развилку в том же письме от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102094. Вопрос касался расходов на обучение и на выездное мероприятие по сплочению коллектива с тренингом и деловыми играми. Вывод: расходы на повышение профессионального уровня работников учитываются в прочих расходах, если соответствуют требованиям п. 3 ст. 264 и критериям ст. 252 НК РФ.
Если исполнитель тимбилдинга не образовательная организация с правом вести образовательную деятельность и программа не относится к перечисленным видам, условия п. 3 ст. 264 НК РФ не выполнены. Назвать деловую игру «тренингом» в акте недостаточно.
Отделяем представительские расходы
Представительские расходы учитываются в прочих расходах по пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. Пункт 2 этой статьи определяет их узко: расходы на официальный приём и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, и участников заседаний совета директоров или иного руководящего органа. Сюда входят официальный приём (завтрак, обед или аналогичное мероприятие), транспорт до места и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, услуги внештатных переводчиков.
Там же сказано: расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ). Минфин повторил это в письме от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327.
В письме от 30.10.2023 № 03-03-06/1/103183, по обзору КонсультантПлюс, Минфин уточнил: расходы на культурную программу и на приём лиц, которых нет в п. 2 ст. 264 НК РФ, представительскими не считаются. Корпоратив или тимбилдинг только для своих работников, без переговоров с партнёрами, под это определение не подходит.
Если официальный приём проходит в рамках переговоров с партнёрами, расходы нормируются: за отчётный (налоговый) период они включаются в прочие расходы в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Решаем вопрос с НДС
К вычету принимается НДС по товарам, работам и услугам, приобретённым для операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
В письме от 26.06.2020 № 03-07-11/55218 компания спрашивала про вычет НДС по корпоративным мероприятиям развлекательного характера для работников. Минфин ответил общим правилом: если товары (работы, услуги) не используются для облагаемых операций, оснований для вычета нет. Оценивать конкретную ситуацию ведомство отказалось, сославшись на свой регламент.
Судебная практика здесь неоднородна, и компания сама привела это в запросе. ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 17.04.2013 № Ф03-1266/2013 в вычете отказал. ФАС Московского округа по делу № А41-23656/11 (постановление от 22.02.2012) вычет поддержал: критерии ст. 252 НК РФ для налога на прибыль не служат критериями вычета НДС. Заявить вычет вопреки позиции Минфина значит готовиться к спору.
Для представительских расходов есть отдельная норма: к вычету принимается НДС по расходам, которые учитываются при расчёте налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Значит, вычет по ним привязан к нормативу 4%.
В нашем примере услуги нужны для работников, а не для облагаемых операций, поэтому вычета по аренде, ведущему и диджею нет.
Проверяем НДФЛ
К доходам работника в натуральной форме относится оплата организацией за него товаров, работ, услуг, в том числе питания, отдыха и обучения, в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Ключевое письмо по корпоративам: письмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047. Организация должна принимать все возможные меры по оценке и учёту экономической выгоды каждого человека. Но если при корпоративном мероприятии выгоду каждого сотрудника невозможно персонифицировать и оценить, дохода, облагаемого НДФЛ, у работников не возникает.
В письме от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102094 Минфин добавил: оплата организацией товаров, работ или услуг не в интересах работника не признаётся его доходом в натуральной форме.
Что это значит на практике:
общий счёт за программу, площадку, ведущего, реквизит на всю группу обычно не позволяет выделить выгоду каждого;
поимённый расчёт («стоимость на участника Иванова») ослабляет аргумент о невозможности персонификации;
оплата за конкретного человека (билет, проживание, индивидуальный подарок) персонифицирована по своей природе.
Два последних пункта я вывела из логики письма 2018 года, это не прямая цитата. Облагать ли НДФЛ билеты на выездной тимбилдинг, Минфин в письме № 03-03-06/1/102094 прямо не ответил: он привёл только общее правило про оплату «не в интересах» работника. Это решение для вашего бухгалтера.
Считаем страховые взносы
Объектом обложения взносами для организаций признаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в частности по трудовым отношениям (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В письме от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102094 Минфин разобрал выездной тимбилдинг по статьям расходов:
аренда помещения для тренинга и деловых игр, услуги ведущего и диджея объектом обложения не признаются: это не выплаты в пользу конкретных работников;
железнодорожные билеты для сотрудников облагаются взносами как выплаты в рамках трудовых отношений.
Логика по билетам такая. Проезд в командировку взносами не облагается (п. 2 ст. 422 НК РФ). Командировка по ст. 166 ТК РФ это поездка для выполнения служебного поручения. Работники едут не с поручением, а на мероприятие по сплочению коллектива, значит льгота для командировок не применяется. Вывод я сверила с полным текстом письма.
Планируете выездной формат с проездом за счёт компании? Закладывайте в бюджет стоимость билетов вместе со взносами.
Учитываем трудовой момент: тимбилдинг в выходной
Это не налог, но он влияет на фонд оплаты труда. По сообщению Клерка от 16.09.2022, Роструд разъяснил: если работодатель обязывает сотрудников прийти на командообразующее мероприятие в выходной день, это работа в выходной. Требуются письменное согласие работника (ст. 113 ТК РФ) и оплата не менее чем в двойном размере либо, по желанию работника, другой день отдыха (ст. 153 ТК РФ). Проще назначать тимбилдинг на рабочее время.
Собираем документы
Перечень не закреплён в НК РФ списком. Он следует из требования документально подтверждать расходы (ст. 252 НК РФ) и из логики писем выше.
Договор с исполнителем. Предмет описан как есть: организация и проведение мероприятия, программа, площадка.
Акт оказанных услуг с перечнем работ, совпадающим с договором.
Счёт и, если исполнитель плательщик НДС, счёт-фактура.
Приказ или распоряжение о проведении мероприятия с датой, местом и целью.
Смета на всё мероприятие целиком, без раскладки стоимости по фамилиям.
Для представительских расходов: план или программа переговоров, состав участников, отчёт о приёме.
Для выездного формата: документы на проезд отдельно, их облагают взносами.
Сверяемся с чек-листом
Мероприятие только для работников: в налоговые расходы не включаем (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Есть переговоры с представителями других организаций: проверяем соответствие п. 2 ст. 264 НК РФ и нормируем 4% от расходов на оплату труда.
Хотим провести как обучение: проверяем лицензию исполнителя и вид программы по п. 3 ст. 264 НК РФ.
НДС по развлекательному мероприятию к вычету не принимаем (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо № 03-07-11/55218).
Смета общая, без поимённой разбивки: по письму № 03-04-06/55047 это довод, что НДФЛ не возникает.
Билеты сотрудникам на выездной тимбилдинг облагаем взносами (письмо № 03-03-06/1/102094).
Мероприятие в выходной: письменное согласие работников и двойная оплата или другой день отдыха.
Помним, что письма Минфина не нормативные акты
Это прямо сказано, например, в письме от 03.08.2018 № 03-04-06/55047: разъяснения носят информационно-разъяснительный характер и не мешают налогоплательщику понимать нормы иначе. Но инспекции на практике опираются на эти письма. Отступайте от них, только если готовы спорить и у вас есть сильное обоснование.
