Как выплачивать дивиденды юридическому лицу в 2026 г. УСН. Налог на прибыль

Приветствую вас дорогие читатели! С вами вновь Ольга Ульянова, аудитор. Я помогаю предпринимателям и компаниям законно оптимизировать налоги и вовремя обнаруживать налоговые риски, пока они не превратились в многомиллионные доначисления.  Сегодня поговорим про дивиденды, получаемые юрлицами.

В 2026 году дивиденды, выплаченные организацией своим участникам или акционерам, по-прежнему не включаются в состав расходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) не содержит таких выплат, и Минфин придерживается той же позиции (письмо № 03-11-11/54321 от 22.07.2019).

Размер налога на прибыль с дивидендов зависит от статуса получателя и срока владения долей:

Налог, исчисленный с дивидендов, полностью зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

ВАС РФ еще в 2012–2013 годах четко обозначил позицию: ставка налога определяется на дату выплаты дивидендов, а не на момент, когда компания заработала прибыль. С точки зрения экономики прибыль прошлых лет и текущего периода — это одно и то же. Поэтому и налог должен рассчитываться одинаково, независимо от возраста прибыли.

С этим согласны и налоговая служба, и Минфин. В своих разъяснениях они подтверждают: ориентироваться нужно на ставку, которая действует в день, когда дивиденды реально перечисляются учредителю (решение № ВАС-13840/12 от 29.11.2012 г., письма ФНС № СД-4-3/14214  от 20.07.2017 г. и № СА-4-7/23263 от 24.12.2013 г.). Минфин также придерживается этого подхода (письма № 03-04-06/13962 от 16.03.2015 г. и № 03-08-05/68773 от 30.12.2014 г.).

И не забудьте про срок перечисления налога: сделать это нужно до 28-го числа месяца, который идет за месяцем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Если вы выплатили дивиденды, вы должны сдать декларацию по налогу на прибыль (даже если вы на УСН!). Это подтверждается письмами ФНС России № АС-4-3/7853@ от 17.05.2011 г. и УФНС России по г. Москве № 16-15/011765@ от 09.02.2011г.

Сдается в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (квартала), в котором произошла выплата (п. 3 ст. 289 НК РФ).

 Например, за I квартал — не позднее 29 апреля (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Годовую декларацию сдают до 25 марта следующего года.

Заполняются специальные листы: 

Лист 03 и Подраздел 1.3 Раздела 1. В Титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".

Уведомление об исчисленных суммах подается, если срок уплаты налога (28-е число) наступает раньше срока сдачи декларации. Все отчеты сдаются в том периоде, когда вы фактически выплатили деньги, а не когда их начислили.

При этом при определении объекта налогообложения по УСН доходы в виде дивидендов не учитываются (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Чтобы было понятно, как работают налоги по цепочке владения и что очищенное от налогов получит в итоге бенефициар, рассмотрим сквозной пример.

ООО «Альянс» на УСН (доходы минус расходы) заработало прибыль 1000 руб. и платит УСН 15%.

ООО «Проект» на ОСНО заработало свою прибыль 1000 руб. и платит налог на прибыль 25%.

ООО «Проект» владеет долей в ООО «Альянс» менее года, поэтому применяется ставка 13%.

В конце деньги получит итоговый бенеии фициар - физлицо.

Пошаговый расчет👇

 Итоговая выгода бенефициара из 2000 рублей заработанной прибыли двумя организациями (1000 у «Альянса» и 1000 у «Проекта») на руки физическое лицо получило 1 295,87 руб. (это 64,8% от общей прибыли). Не самый выгодный вариант я считаю, в целях оптимизации имеет смысл рассмотреть и другие конструкции.

Поскольку вы выступаете в роли налогового агента по налогу на прибыль, а не плательщика УСН, то и налог вы удерживаете и перечисляете именно по налогу на прибыль. Поэтому в рабочем плане счетов нужно использовать субсчет к счету 68, предназначенный для расчетов именно по налогу на прибыль организаций (обычно это 68.04 или отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Возможна еще чуть путанная схема, но постараюсь объяснить. Если ваша компания сама получала дивиденды от других обществ, сумму налога к удержанию можно уменьшить.

В данном случае работает формула, установленная п. 5 ст. 275 НК РФ: 

Налог = (Дивиденды к выплате — Полученные дивиденды) × Ставка.

В показатель (полученные дивиденды) включаются дивиденды как от российских, так и от иностранных организаций, полученные как в текущем, так и в предыдущих годах (п. 5 ст. 275 НК РФ). Это подтверждается письмами Минфина № 03-03-06/1/72153 от 08.10.2018 г. и от 02.08.2016.

Если сумма полученных дивидендов равна или превышает сумму выплачиваемых, то удерживать налог не нужно (письма Минфина № 03-03-06/1/72153 от 08.10.2018 г. и № 03-08-13/50680 от 08.10.2014 г., доведённое до сведения налоговых инспекций письмом ФНС № ГД-4-3/22332 от 29.10.2014 г.).

В 2026 году вступили в силу несколько важных изменений, которые нужно учитывать при выплате дивидендов. Вот основные из них.

С 1 января 2026 года иностранные агенты и компании с долей их участия от 10% не вправе применять освобождение по безвозмездным поступлениям от участников. Они должны включать в облагаемые доходы стоимость безвозмездно получаемого имущества, даже если оно отвечает условиям освобождения из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Льготные ставки налога по дивидендам международных холдингов теперь нужно подтверждать в общем порядке. С 2026 года для применения льготных ставок необходимо выполнять условия, установленные статьей 284.10 НК РФ.

А именно нулевая ставка по выплатам дивидендов в адрес МХК (подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ), ставка 5% по выплатам иностранным организациям дивидендов от МХК (подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ранее для компаний, получивших статус МХК до 25 февраля 2022 года, действовали переходные послабления, но в 2026 году они уже не применяются.

Если очень поверхностно и кратко, то с 1 января 2026 года при выплатах дохода между компаниями из РФ и Объединенных Арабских Эмиратов применяются пониженные ставки налога по соглашению об избежании двойного налогообложения - дивиденды, проценты и роялти облагаются по ставке 10%, льготы действуют для компаний и физлиц (а не только для госсектора, как было ранее). Ключевое условие - стороны не должны участвовать в уклонении от налогов.

Россия приостановила соглашения об избежании двойного налогообложения с 38 недружественными странами (Указ Президента № 585, Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ).

На практике это означает, что с такими странами, как Кипр, Люксембург, Нидерланды, Германия, Великобритания, США и другие, соглашения частично или полностью приостановлены.

При выплате дивидендов в эти страны применяется ставка 15% по НК РФ, без учета пониженных ставок по международным договорам.

Действующие соглашения остались с дружественными странами: Беларусь, Казахстан, Китай, Индия, ОАЭ, Оман, ЮАР и др. Ставки по ним — от 5 до 15% в зависимости от условий.

С 1 января 2026 года вступил в силу Приказ ФНС № ЕД-7-3/781@ от 12.09.2025 г., который обновил форму расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям.

Изменения связаны с тем, что доход нерезидента по контролируемой сделке при корректировке цены (п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ) теперь приравнивается к дивидендам от источников в РФ. Форма дополнена:

• строкой 060 в разделе 1;

• подразделом 3.4 в разделе 3.

Изменения применяются с отчетности за налоговый период 2025 года, так что, надеюсь, вы это уже учли.

С 01.01. 2026 года в Кодексе четко прописали правило, которое раньше было камнем преткновения, если вы платите дивиденды не деньгами, а имуществом — это теперь официально считается реализацией. Неважно, что именно вы передаете товары, оборудование, материалы — суть одна.

Как считать выручку? Она равна сумме, которую вы должны были выплатить учредителю в денежном выражении. А налог на прибыль придется заплатить с разницы между этой суммой и остаточной стоимостью переданного имущества.

Раньше Минфин уже настаивал на таком подходе (письмо № 03-03-06/1/51893 от 05.06.2024 г.), но суды иногда думали иначе, и вопрос оставался открытым. Теперь же точки над i расставлены — норма прямо записана в НК РФ, и спастись от уплаты налога при таком способе расчета больше не получится.