Минфин переложил обязанность уплаты НДС «задним числом» на поставщика

Минфин переложил обязанность уплаты НДС «задним числом» на поставщика в ситуациях, когда налоговая обязанность возникает после заключения договора. Это решение стало следствием правовой коллизии, выявленной в судебной практике, и направлено на устранение неопределённости в распределении налогового бремени между сторонами сделки.  Ключевым документом, который затронул эту проблему, стало Постановление Конституционного Суда РФ от 25 ноября 2025 года №41-П.

Предпосылки изменений

Ключевым событием стало постановление Конституционного суда (КС) от ноября 2025 года по спору между банком ВТБ и компанией «Ситроникс Ай Ти». Стороны заключили трёхлетний договор о предоставлении лицензии на ПО Microsoft. На момент подписания ПО не облагалось НДС, но позже налог ввели. Возник спор о том, кто должен его платить. КС поддержал доводы ВТБ, указав, что перекладывать платёж на покупателя несправедливо, когда у него нет законной возможности принять НДС к вычету. Суд предписал законодателю устранить пробел и до этого момента установил компромисс: если покупатель не может принять «входящий» НДС к вычету и отказывается менять или расторгать договор, поставщик может через суд поднять цену на половину от суммы налога. Однако это решение не стало универсальным правилом, так как КС не создаёт детальных норм общего действия. 

Суть поправок Минфина

Минфин разработал проект поправок в Налоговый кодекс, который закрепляет следующий принцип: если обязанность уплачивать НДС возникает после заключения договора, то оплачивать его должен поставщик. Это правило действует при соблюдении трёх условий:

1. Покупатель не может предъявить НДС к вычету.

2. Стороны не изменили цену и не расторгли договор.

3. При заключении договора стороны не предусмотрели порядок действий на случай изменений налогового законодательства. 

НДС в таких случаях исчисляется расчётным методом исходя из стоимости товаров, работ или услуг, указанных в договоре. Продавец не выставляет покупателю счёт-фактуру, а налог выделяется из уже согласованной суммы, а не начисляется сверх цены. Это означает, что поставщик фактически оплачивает НДС из своего дохода. 

Например, если организация на УСН превысила лимит доходов с 1 июня 2026 года и перешла на уплату НДС по ставке 22%, а у неё есть договор с другой организацией на УСН, которая не платит НДС и не принимает к вычету входной налог, то при поставках товаров на 100 000 рублей поставщик исчислит налог по ставке 22/122, то есть 18 033 рубля. Его реальный доход уменьшится на эту сумму — до 81 967 рублей. 

Почему бремя перенесено на поставщика

Минфин закрепил противоположный вектор — перенос бремени на поставщика как сторону, формирующую налоговое обязательство. Это решение основано на логике, что если покупатель не может компенсировать налог через вычет, возложение на него дополнительной нагрузки нарушает баланс интересов сторон. Таким образом, новый подход закрепляет приоритет фискальной определённости над договорной гибкостью. 

Ограничения инициативы

Поправки не распространяются на случаи повышения налога, как это было в 2026 году. Они касаются только ситуаций, когда контрагент, который в момент заключения договора не был плательщиком НДС, позже стал им по мере продолжения договорных отношений. 

Последствия для бизнеса

Изменения требуют от компаний более внимательного подхода к договорной практике:

• необходимо включать в договоры налоговые оговорки о перераспределении НДС;

• закреплять механизмы изменения цены при трансформации налогового режима;

• анализировать статус контрагентов с точки зрения возможности применения вычетов;

• учитывать потенциальные налоговые события при заключении долгосрочных контрактов. 

Игнорирование этих факторов формирует прямой финансовый риск, который в текущей конструкции не компенсируется ни судом, ни контрагентом. 

Если поправки будут приняты, они вступят в силу через месяц после официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода (квартала). 

Источник