Изменения в правилах работы с НДС

С 1 октября 2026 года вступает в силу важное изменение в правилах работы с НДС.

Речь идёт о ситуациях, когда договор уже заключён, но позже в налоговое законодательство вносят изменения — и у продавца возникает обязанность платить НДС, которой раньше не было. Раньше в таких случаях продавец часто предъявлял покупателю НДС дополнительно к цене договора. Проблема возникала, если покупатель не мог принять этот налог к вычету (например, он на спецрежиме — УСН, ЕСХН, или у него иной статус, лишающий права на вычет). Получается, покупатель нёс дополнительные расходы без возможности их компенсировать.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25 ноября 2025 года № 41-П указал на этот правовой пробел и призвал законодателя установить чёткий порядок, который обеспечил бы баланс интересов сторон. Во исполнение этого решения приняли Федеральный закон от 4 августа 2026 года № 293-ФЗ. Он внёс изменения в статьи 166 и 168 части второй Налогового кодекса РФ. 

• Пункт 3.2 статьи 166 НК РФ устанавливает специальный порядок. Если после заключения договора в законодательство внесли изменения, из-за которых у продавца появилась обязанность по уплате НДС, и при этом одновременно выполняются три условия:

  • покупатель не имеет права принять сумму налога к вычету;

  • стороны не изменили цену договора в соответствии с гражданским законодательством;

  • в договоре изначально не было условия о том, как действовать в такой ситуации, — то продавец исчисляет НДС расчётным методом исходя из стоимости товаров (работ, услуг), уже указанной в договоре. 

• Пункт 3 статьи 168 НК РФ дополнили нормой: в случае, описанном в пункте 3.2 статьи 166, счета-фактуры не выставляются. 

Во всех остальных ситуациях (если покупатель вправе принять НДС к вычету, либо стороны договорились изменить цену, либо в договоре есть соответствующий механизм) действует общий порядок: продавец предъявляет НДС дополнительно к цене и выставляет счёт-фактуру. 

Разберу несколько сценариев, чтобы стало понятнее. 

• Ситуация А (работает новый порядок). В 2025 году стороны заключили долгосрочный договор на поставку товаров. В договоре цена указана без НДС или с НДС по старой ставке. В 2026 году законодательство изменилось, и у продавца возникла обязанность платить НДС по более высокой ставке. При этом покупатель — организация на УСН (не имеет права на вычет), стороны не меняли цену и не прописывали в договоре порядок действий на такой случай. Продавец исчисляет НДС расчётным методом из уже согласованной в договоре цены и не выставляет счёт-фактуру. Налоговое бремя ложится на продавца. 

• Ситуация Б (действует общий порядок). Те же условия, но покупатель — организация на общей системе налогообложения и имеет право на вычет НДС. Продавец предъявляет НДС по новой ставке дополнительно к цене, а покупатель принимает эту сумму к вычету. 

• Ситуация В (стороны предусмотрели механизм). В договоре есть условие: «В случае изменения ставки НДС стороны обязуются в течение 10 рабочих дней подписать дополнительное соглашение об изменении цены». Если покупатель согласен на доплату — работает общий порядок. Если нет — продавец применяет расчётный метод. 

Это изменение — хороший повод пересмотреть договорную практику. 

• Для продавцов: если вы работаете с контрагентами, которые не имеют права на вычет НДС, закладывайте в договоры условие о порядке действий при изменении налогового законодательства. Например: «В случае изменения ставки НДС стороны обязуются в течение 10 рабочих дней подписать дополнительное соглашение об изменении цены договора». Это снизит риски споров. 

• Для покупателей (особенно на спецрежимах): если вы не можете принять НДС к вычету, вам может быть выгодно, чтобы в договоре не было условия о пересмотре цены при изменении ставки. Тогда продавец будет исчислять НДС расчётным методом, и вы не будете платить больше.