Освобождение от НДФЛ при дарении между родственниками: правовые аспекты и судебная практика

Введение

С 1 января 2006 года в силу вступил пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ), освобождающий от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. Цель нововведения — обеспечить свободу дарения и исключить ситуации, когда граждане отказываются от передачи имущества близким из‑за налоговых последствий.

Разберём ключевые положения закона и рассмотрим конкретный судебный кейс, иллюстрирующий применение нормы на практике.

Основные положения пункта 18.1 статьи 217 НК РФ

Закон чётко связывает освобождение дохода от обложения НДФЛ исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. При этом не имеют значения:

• характер использования полученного в дар имущества (фактический или потенциальный);

• функциональные характеристики имущества;

• статус индивидуального предпринимателя у дарителя или одаряемого;

• назначение недвижимости (жилое/нежилое) и её использование в предпринимательской деятельности.

Этот подход аналогичен правилам налогообложения доходов, получаемых в порядке наследования.

Судебный кейс: дело Хабиевой Е.В.

Суть дела: Хабиева Е.В. получила имущество от супруга по договору дарения (15.04.2011), затем передала его своей матери (16.05.2011) и в итоге получила обратно (02.07.2019). Имущество использовалось в предпринимательской деятельности:

• дом по адресу г. Пермь, ул. Гальперина, д. 8, был передан в аренду ООО «Уральская управляющая компания»;

• объекты по адресу г. Пермь, ул. Монастырская, д. 14, использовались для размещения адвокатского кабинета и были переданы в субаренду ООО «Компания Белла Урала».

Позиция налоговой инспекции и судов первой инстанции:

• требовали уплаты НДФЛ со стоимости полученного в дар имущества;

• не учли непрерывность контроля над имуществом со стороны семьи;

• проигнорировали официальные разъяснения Минфина РФ.

Аргументы налогоплательщика:

1. Дарение происходило между членами семьи, поэтому не должно облагаться НДФЛ согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

2. Общий финансовый результат использования имущества не изменился — оно оставалось под контролем семьи.

3. Подход инспекции нарушает принципы:

   • экономического основания налога (п. 1 ст. 3 НК РФ): правила налогообложения должны учитывать объективные закономерности экономической деятельности;

   • равенства налогообложения (п. 3 ст. 3 НК РФ): плательщики должны нести равное бремя при одинаковой платёжеспособности.

4. Налогоплательщик действовал в соответствии с официальными разъяснениями Минфина РФ, на которые вправе полагаться.

Позиция Минфина РФ и её значение

Согласно ст. 34.2 НК РФ, Минфин России даёт письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства. В ряде писем ведомство подтвердило возможность применения освобождения от НДФЛ при дарении недвижимости между родственниками, даже если имущество используется в предпринимательских целях:

• от 22.12.2014 № 03‑11‑11/66174;

• от 27.05.2019 № 03‑11‑11/38260;

• от 12.10.2022 № 03‑04‑05/98449;

• от 10.04.2025 № 03‑04‑05/35604 и др.

Суды вправе учитывать такие разъяснения при проверке законности решений налоговых органов (п. 21 постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2022 № 21).

Правовые выводы и значение решения ВС РФ

Определение ВС РФ от 17.04.2026 № 309‑ЭС24‑21782 закрепило следующие важные принципы:

1. Освобождение от НДФЛ по п. 18.1 ст. 217 НК РФ не зависит от:

   • назначения имущества (жилое/нежилое);

   • его использования в предпринимательской деятельности;

   • статуса ИП у сторон сделки.

2. Налоговая инспекция не вправе устанавливать более обременительный режим для сделок между родственниками без прочной законодательной основы.

3. Добросовестные налогоплательщики вправе полагаться на официальные разъяснения Минфина РФ. Если действия совершены в соответствии с такими разъяснениями, государство не должно создавать неблагоприятных имущественных последствий.

4. Решающим фактором является родство, а не последующее использование имущества.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

Чтобы избежать налоговых споров при дарении имущества между родственниками:

1. Убедитесь, что отношения между дарителем и одаряемым подпадают под категорию «члены семьи или близкие родственники» согласно Семейному кодексу РФ.

2. Сохраняйте все документы по сделкам дарения — договоры, акты приёма‑передачи и т. д.

3. При использовании подаренного имущества в предпринимательской деятельности ведите раздельный учёт доходов и расходов.

4. В случае претензий налоговой ссылайтесь на:

   • п. 18.1 ст. 217 НК РФ;

   • официальные разъяснения Минфина РФ;

   • Определение ВС РФ от 17.04.2026 № 309‑ЭС24‑21782.

5. При возникновении спора обращайтесь в суд — судебная практика на стороне налогоплательщиков, действующих в соответствии с законом и разъяснениями Минфина.

Заключение

Дело Хабиевой Е.В. и позиция Верховного Суда РФ подтвердили, что освобождение от НДФЛ при дарении между родственниками — это не привилегия, а законодательно закреплённый принцип. Государство признаёт важность семейных отношений и не должно создавать препятствий для свободного распоряжения имуществом внутри семьи.

Ключевые выводы:

• дарение между членами семьи не облагается НДФЛ независимо от назначения и использования имущества;

• налогоплательщики вправе полагаться на официальные разъяснения Минфина РФ;

• налоговые органы не могут произвольно ужесточать режим налогообложения для семейных сделок.

Эти принципы обеспечивают баланс интересов государства и граждан, поддерживая доверие к налоговой системе и гарантируя правовую определённость для семей.