Самое главное:
С 1 января 2026 года в состав сомнительных долгов разрешено включать штрафы, пени и иные санкции. Главное условие — наличие вступившего в силу решения суда в части основного долга. Без него санкции в налоговый резерв не попадают.
Правило работает только для задолженности, возникшей из реализации товаров, работ или услуг. Если основной долг не связан с торговой операцией (заем, цессия, вклад в уставный капитал), включить связанные с ним штрафы в резерв нельзя.
Минфин в письме от 30.06.2026 № 03-03-06/3/56177 прямо указал — санкции по долговым обязательствам не считаются сомнительным долгом, даже если подтверждены судом.
Разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом резерва увеличился. В бухучете резерв обязателен и формируется под любую сомнительную дебиторку (включая авансы и займы), в налоговом учете — только под задолженность от реализации товаров, работ, услуг. Разницы отражаются через ПБУ 18/02 как отложенные налоговые активы.
Почему эта тема взволновала профессиональное сообщество
На первый взгляд — техническая правка. Но уже в апреле 2026 года эта норма обсуждалась на Съезде Ассоциации российских банков «Устойчивость обеспечили! Как обеспечить рост?». Банкиры прямо увязали невозможность резервировать судебные штрафы по кредитам с ростом налоговой нагрузки и сжатием капитала, а 1 июня 2026 года АРБ официально обратилась к Министру финансов с предложением распространить новые правила на кредитные организации. Результатом стало жесткое, но логичное письмо Минфина от 30.06.2026. Давайте посмотрим на картину целиком.
Что изменилось в статье 266 НК с 1 января 2026 года
Напомним базовую конструкцию. Пункт 1 статьи 266 НК определяет сомнительный долг как любую задолженность перед налогоплательщиком, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Ключевые признаки — просрочка оплаты и отсутствие обеспечения (залога, поручительства, банковской гарантии).
До 2026 года штрафы и пени за нарушение договорных обязательств не могли формировать резерв по сомнительным долгам (РСД). Налоговые органы и Минфин последовательно отказывали в этом праве, ссылаясь на то, что санкции не считаются выручкой от реализации.
С 1 января 2026 года ситуация изменилась. Теперь определение дополнено положением — сомнительным долгом признается задолженность по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.
Обратите внимание на три обязательных условия:
Условие | Что проверяет инспектор |
Санкции подтверждены вступившим в силу решением суда | Номер дела, дата вступления в законную силу |
Основной долг по тому же договору уже признан сомнительным | Просрочка > 45 дней, отсутствие обеспечения |
Основание для санкций — реализация товаров, работ или услуг | Не кредит, не заем, не цессия, не лицензия |
Фактически законодатель разрешил «догружать» в резерв санкции, но только в жесткой привязке к уже проблемной дебиторке. Если хотя бы одно условие не выполнено, включать суммы в резерв нельзя. Налоговая снимет расходы и начислит пени.
Кому новые правила не помогут
Банковское сообщество обратилось в Минфин с предложением расширить толкование новой нормы. Логика просителей понятна. У банков огромные портфели просроченных кредитов. Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 266 НК, банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
Кредитные организации хотели пойти дальше и получить право включать в РСД еще и штрафные санкции за просрочку по кредитным договорам, подтвержденные судом. Аргумент — это снизит налоговую нагрузку на банки и высвободит капитал для кредитования экономики.
Минфин ответил категорическим отказом. В письме от 30.06.2026 № 03-03-06/3/56177 указано:
«Задолженность по уплате штрафов, пеней и иных санкций по долговым обязательствам перед банком, по которым задолженность по уплате процентов признана сомнительной, сомнительным долгом для целей налога на прибыль кредитной организации не признается.»
Позиция Минфина строится на системном толковании нормы. Так как задолженность по денежным кредитам и займам не относится к задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), то и санкции, начисленные на такую задолженность, не могут участвовать в формировании «сомнительного» резерва по правилам статьи 266 НК.
Когда закон вводит новые правила, бухгалтерии приходится быстро перестраивать учет. Чтобы не разбираться во всех нюансах самостоятельно, передайте учет специалистам.
«Ависто» берет бухгалтерию на себя. Персональный бухгалтер ведет документы, рассчитывает налоги, готовит отчетность и помогает разобраться со сложными вопросами учета.
Запрет для небанковских заимодавцев: скрытая угроза
Некоторые коллеги восприняли письмо № 03-03-06/3/56177 как документ исключительно для банков. Это ошибка, которая может стоить бизнесу доначислений. Минфин еще в апрельском письме от 03.04.2026 № 03-03-06/2/27654 четко указал — вывод о невозможности признать сомнительным долгом штрафы по кредитам и займам «одинаково применим как к кредитным организациям, так и к иным организациям-налогоплательщикам налога на прибыль в отношении предоставляемых ими займов».
На практике это означает следующее. Производственная компания, которая выдала заем дочернему обществу, не сможет включить в налоговый резерв ни тело займа, ни проценты по нему, ни — что стало окончательно ясно с 30 июня 2026 года — присужденные судом штрафные санкции за просрочку возврата. Единственное исключение — ситуация, когда заем предоставлен в неденежной форме и квалифицируется как реализация товаров (например, товарный кредит), но такие случаи редкость.
Какая задолженность формирует РСД в 2026 году
Чтобы избежать путаницы, зафиксируем правила в наглядном виде.
Вид задолженности | Участвует в РСД в 2026 году | Комментарий |
Основной долг за поставленные товары, работы, услуги | Да | Базовое условие п.1 ст.266 НК |
Штрафы и пени по договорам реализации ТРУ, подтвержденные судом | Да | Новелла 2026 года. Обязательна связь с сомнительным основным долгом |
Задолженность по договорам займа (тело долга) | Нет | Прямой запрет, п.1 ст.266 НК |
Проценты по займам (для банков) | Да | Только для банков в силу абз.2 п.1 ст.266 НК |
Проценты по займам (для обычных организаций) | Нет | |
Штрафы и пени по займам, подтвержденные судом | Нет | |
Задолженность по уступке права требования (цессия) | Нет | Не считается реализацией товаров, работ, услуг |
Авансы выданные (дебиторка поставщика) | Нет | Прямо исключено из определения сомнительного долга |
Механика расчета РСД не изменилась, но добавился новый шаг.
Шаг 1. Инвентаризация дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода.
Шаг 2. Распределение долгов по срокам просрочки:
до 45 дней — в резерв не включаются;
от 45 до 90 дней — 50% суммы;
свыше 90 дней — 100% суммы.
Шаг 3 (новый). Проверка наличия вступивших в силу судебных решений о взыскании штрафов и пеней по договорам из шага 2. Суммы санкций прибавляются к основному долгу соответствующего диапазона.
Шаг 4. Применение лимита — итоговая сумма резерва не может превышать 10% выручки за отчетный (налоговый) период.
Шаг 5. Учет встречной задолженности. Если перед тем же контрагентом есть кредиторка, сомнительный долг уменьшается на ее размер.
При расчете лимита в 10% теперь учитываются и присужденные судом санкции. Это значит, что у компаний с большой дебиторкой и активными судебными спорами резерв может «упереться» в потолок быстрее, чем раньше.
При работе с резервами в бухгалтерском и налоговом учете легко упустить важную деталь. Профессионалы «Ависто» помогают держать учет в порядке. Документы проверяют специалисты, отчетность готовят вовремя, а ответственность за результат закрепляют в договоре.
О чем спорят бухгалтеры: реальные кейсы 2026 года
С момента вступления поправок в силу профессиональные форумы наполнились практическими вопросами. Выделим наиболее показательные ситуации.
Промышленная компания и «судебные» пени
Бухгалтер производственного предприятия, столкнувшегося с просрочкой оплаты за отгруженную продукцию, подал иск и получил решение суда на сумму основного долга 5 млн руб. и пеней 800 тыс. рублей. По итогам инвентаризации на 30.06.2026 в налоговый резерв включены все 5,8 млн руб.
Это законно, так как выполняются все три условия — судебный акт, связь с реализацией товаров, признание основного долга сомнительным. Налоговые инспекторы при камеральной проверке не предъявляют претензии к такому подходу — при условии, что договор является классическим договором поставки, а в карточке контрагента зафиксированы реквизиты исполнительного листа.
Внутригрупповой заем: резерв не спасет
Головная компания выдала заем дочерней организации в 2024 году. В 2026 году заем не возвращен, проценты не уплачены. Компания хотела создать резерв и под тело займа, и под проценты, и под штрафные санкции, подтвержденные третейским судом. Налоговый консультант предупредил, что сформировать налоговый РСД нельзя ни по одной из этих позиций. При попытке включить в резерв тело займа инспекция гарантированно снимет расходы и доначислит налог на прибыль. Единственный выход — списание задолженности как безнадежной по другим основаниям (например, ликвидация должника) за рамками резерва.
Имущественные права и цессия: позиция закрыта
Одновременно с расширением резерва за счет санкций законодатель окончательно отсек возможность учитывать в РСД задолженность по договорам уступки права требования и иным операциям с имущественными правами. Пункт 1 статьи 266 НК однозначно говорит о реализации товаров, работ, услуг, и передача имущественных прав под это определение не подпадает. Судебная практика прошлых лет сейчас потеряла актуальность.
Получите готовый шаблон акта к договору оказания услуг
Документ подготовлен юристами. Заполните форму, вышлем материалы вам на e-mail:
Практический чек-лист на второе полугодие 2026 года
Ревизия договорной базы. Проверьте, какие из ваших просроченных долгов связаны с реализацией ТРУ, а какие — с займами или уступками. Для первой категории оцените наличие судебных решений по санкциям.
Синхронизация с юристами. Чтобы успеть включить штрафы в резерв, решение суда должно вступить в силу до даты инвентаризации. Настройте процесс так, чтобы юристы информировали бухгалтерию о выигранных делах немедленно.
Доработка программного продукта. Убедитесь, что в карточке контрагента есть поля для ввода номера судебного дела и даты вступления решения в силу. Только при такой привязке система сможет автоматически включить санкции в сумму резерва без ручных корректировок и риска ошибки.
Подготовка к камеральным проверкам. Пакет документов по каждому контрагенту, в резерв которого включены санкции, должен включать: копию договора на реализацию ТРУ, акт сверки основного долга, копию судебного решения с отметкой о вступлении в силу, бухгалтерскую справку-расчет резерва.
Поправки 2026 года дали реальному сектору инструмент снижения налоговой нагрузки — возможность резервировать не только тело долга, но и судебные санкции. Ключевым фактором становится безупречное документальное оформление: нет решения суда — нет резерва. Именно поэтому уже сейчас стоит передать учет профессионалам, чтобы к концу года выйти на максимально корректный расчет налога на прибыль.
Читайте также:
Расхождение в 6-НДФЛ и РСВ: как ответить на требование ФНС по камеральной проверке.
10 вопросов про СПОТ, ДОПП и обеспечительный платеж в 2026 году.
Реклама: ООО «Ависто», ИНН 7727621074, erid: 2W5zFGwcHoX
Начать дискуссию