Самое главное
Установили жесткий верхний предел снижения штрафных санкций — не более чем в десять раз.
Одновременно ФНС подготовила проект приказа, который формализует порядок учета смягчающих обстоятельств: шесть категорий, ступенчатая шкала кратности и минимальные пороги штрафов.
Бухгалтеры, налоговые консультанты и финансовые директора переходят к документально выверенной процедуре с налоговой инспекцией.
Полный разбор нововведений, анализ проекта приказа, реакция профессионального сообщества и практические рекомендации по подготовке ходатайств.
Почему Верховный Суд ограничил судебную дискрецию
До 2026 года Налоговый кодекс обязывал снизить штраф минимум вдвое при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, но не устанавливал верхнего предела (п. 3 ст. 114 НК). Суды пользовались этим пробелом: в одном регионе санкцию уменьшали в два раза, в другом — в 50, в третьем — фактически обнуляли.
В Определении от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683 экономическая коллегия ВС рассмотрела ситуацию, когда суд первой инстанции сократил штраф более чем в сто раз, сославшись на тяжелое финансовое положение компании. Коллегия отменила такой подход, указав, что право на снижение «не должно приводить к нарушению баланса частных и публичных интересов».
Права налогоплательщика защищаются, когда штраф начислен незаконно. Но если правонарушение доказано, санкция должна оставаться чувствительной. Реформа 2026 года переводит эту логику на язык конкретных цифр: вместо философского вопроса о «справедливости» каждого штрафа — математическая шкала.
Новая редакция пункта 3 статьи 114 НК
Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ изложил пункт 3 статьи 114 НК в следующей редакции:
«При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».
Три принципиальных новшества:
Параметр | До 01.09.2026 | С 01.09.2026 |
Минимальное снижение | В 2 раза (обязательно) | В 2 раза (обязательно) |
Максимальное снижение | Не ограничено | В 10 раз |
Порядок учета обстоятельств | На усмотрение инспектора / суда | По правилам приказа ФНС |
Нижние пороги штрафов | Отсутствовали | 1 000 / 3 000 / 10 000 ₽ |
Хотите снизить затраты на содержание бухгалтерии? Доверьте бухгалтерский учет и налоговое сопровождение вашего бизнеса высококвалифицированным специалистам компании «Ависто». Для вас — ведение учета, подготовка отчетности в любые госорганы и ее своевременная сдача по ТКС, а также взаимодействие с контролирующими структурами.
Новый порядок снижения налоговых штрафов с 1 сентября 2026 года
Статус документа
Проект приказа ФНС разработан для поддержки изменений в статью 114 НК. Документ находится на этапе подведения итогов общественного обсуждения, с высокой долей вероятности его примут до конца августа.
Шесть категорий смягчающих обстоятельств
Проект вводит закрытый перечень из шести видов обстоятельств:
Незначительность правонарушения — отсутствие существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.
Незначительная степень вины — ошибка вследствие неясности закона или нехватки времени на адаптацию.
Добровольное прекращение противоправного поведения — подача уточненной декларации в срок.
Несущественный вред / возмещение ущерба бюджету — уплата недоимки и пеней до рассмотрения дела.
Тяжелое имущественное положение — убытки, задолженность, отсутствие средств на счетах.
Положительная характеристика лица — социальная направленность, благотворительность, статус градообразующего предприятия, трехлетняя история добросовестности.
Совокупность нескольких фактов внутри одной категории считается за одно обстоятельство. Например, благотворительность и социальная направленность деятельности — это один пункт, а не два.
Ступенчатая шкала снижения
Установлена прямая зависимость кратности от числа доказанных обстоятельств:
Количество обстоятельств | Кратность снижения |
1 | В 2 раза |
2 | В 4 раза |
3 | В 6 раз |
4 | В 8 раз |
5 и более | В 10 раз (максимум) |
Нижние пороги штрафов
Даже при максимальной скидке штраф не может опуститься ниже установленных значений:
Категория лица | Минимальный штраф после снижения |
Физические лица | 1 000 ₽ |
ИП, НКО, субъекты МСП | 3 000 ₽ |
Иные организации | 10 000 ₽ |
Исключение. При наличии одного смягчающего обстоятельства (снижение в два раза) нижний порог не применяется.
Детализация обстоятельств: критерии и пороги
Незначительность правонарушения. Проект устанавливает конкретные цифровые пороги (п. 2.2):
Ситуация | Условие признания незначительным |
Просрочка декларации / расчета / уведомления | До 10 рабочих дней включительно |
Просрочка ответа на требование | До 3 рабочих дней включительно |
Неполный пакет документов по требованию | Не представлено ≤ 10% от общего количества |
Занижение базы по неосторожности (не ст. 54.1 НК) | ≤ 10% от суммы налога за период, но не более 5 млн ₽ |
Единичность нарушения сама по себе не считается смягчающим обстоятельством. Факт «первый раз» работает только в связке с другими факторами. При этом лицо не считается «впервые совершившим», если в течение года есть вступившее в силу решение о штрафе или неоплаченные старые санкции.
Незначительная степень вины (раздел 3). Смягчающим признается:
Введение новых обязанностей при отсутствии достаточного переходного периода для адаптации.
Ошибочное толкование норм из-за отсутствия разъяснений и противоречивой судебной практики.
Добровольное прекращение и доплата (разделы 4–5). При подаче уточненной декларации в срок штраф автоматически снижается в 2 раза. Далее применяется дополнительная шкала в зависимости от доли уплаченной недоимки:
Доля уплаченной недоимки и пеней | Дополнительное уменьшение (от уже сниженного в 2 раза штрафа) |
≥ 25% | На 20% |
≥ 50% | На 40% |
≥ 75% | На 60% |
100% | На 80% |
Если уточненка подана с опозданием (после того, как инспекция узнала о нарушении), снижение работает только при уплате не менее 50% недоимки:
Доля уплаты | Снижение от исходного штрафа |
50–75% | На 50% |
75–100% | На 60% |
100% | На 75% |
Тяжелое имущественное положение. Для организаций подтверждается:
Задолженность по зарплате, аренде, кредитам, превышающая доходы.
Незначительные остатки на расчетных счетах.
Убытки или существенное снижение прибыли за предыдущие периоды.
Не учитывается прогнозируемое тяжелое положение, которое возникнет в результате уплаты самого штрафа.
Положительная характеристика. Критерии:
Социальная направленность деятельности (здравоохранение, образование, ЖКХ).
Статус градообразующего предприятия.
Трехлетняя история добросовестного исполнения обязанностей с налоговой нагрузкой выше среднеотраслевой.
Благотворительность — при соблюдении доли пожертвований в доходе (от 5% при сумме до 3 млн ₽ до 1% при сумме свыше 10 млн ₽).
«Красные линии»: когда скидка сгорает
Пункт 8.5 Приложения запрещает снижение более чем в 2 раза (то есть учитывается максимум одно обстоятельство) в двух случаях:
Серия умышленных правонарушений с привлечением взаимозависимых (подконтрольных) лиц в различных периодах, выявленная в ходе одной выездной проверки.
Рецидив — лицо, ранее наказанное за умышленное правонарушение с использованием подконтрольных лиц, совершило аналогичное повторное нарушение, выявленное даже при камеральной проверке.
Исключение: ограничение не распространяется на случаи добровольного уточнения и доплаты налога. Даже «злостный» нарушитель, самостоятельно исправивший ошибку и уплативший недоимку, получит существенное послабление.
Когда закон вводит новые правила, бухгалтерии приходится быстро перестраивать учет. Чтобы не разбираться во всех нюансах самостоятельно, передайте учет специалистам.
«Ависто» берет бухгалтерию на себя. Персональный бухгалтер ведет документы, рассчитывает налоги, готовит отчетность и помогает разобраться со сложными вопросами учета.
Примеры расчета
Пример 1. ИП на УСН, просрочка 5 дней
Нарушение — несвоевременная подача декларации по УСН, просрочка — 5 рабочих дней.
Базовый штраф (ст. 119 НК) — 1 000 руб. (минимальный при нулевой сумме налога к уплате).
Обстоятельства — незначительность (≤ 10 дней) — одно обстоятельство.
Снижение — в два раза → 500 руб.
Проверка порога — для ИП минимум 3 000 руб. при снижении более чем в два раза. При снижении ровно в два раза порог не применяется (п. 8.4).
Итог — 500 руб.
Пример 2. Крупная организация, занижение НДС по неосторожности
Нарушение — занижение базы по НДС на 4,8 млн руб. (8% от общей суммы налога за период).
Базовый штраф (ст. 122 НК) — 20% × 4 800 000 = 960 000 руб.
Обстоятельства:
Незначительность (≤ 10%, ≤ 5 млн руб.).
Технический сбой в 1С (акт ИТ-компании).
Уточненная декларация подана до назначения проверки.
Недоимка и пени уплачены в полном объеме до рассмотрения дела.
Количество обстоятельств — 4.
Кратность — 8 раз.
Расчет — 960 000 / 8 = 120 000 руб.
Проверка порога — для организации (не МСП) минимум 10 000 руб. 120 000 руб. > 10 000 руб.
Итог — 120 000 руб. Экономия — 840 000 руб.
Пример 3. Дробление бизнеса — «красная линия»
Нарушение — умышленное занижение налогов через цепочку из трех взаимозависимых ООО в течение четырех кварталов, выявлено при выездной проверке.
Базовый штраф (ст. 122 НК, п. 3 — умысел) — 40% × 12 000 000 = 4 800 000 руб.
Заявленные обстоятельства — 5 (тяжелое положение, благотворительность, просрочка 3 дня и др.).
Применение п. 8.5 — умышленные правонарушения с подконтрольными лицами → снижение не более чем в два раза.
Расчет — 4 800 000 / 2 = 2 400 000 руб.
Итог — 2 400 000 руб. Пять обстоятельств не дают права на кратность выше x2.
Что это значит для бизнеса
На профильных порталах юристы и бухгалтеры фиксируют главное последствие реформы — утрату судебной дискреции. Если раньше суды могли снижать санкции практически до нуля, руководствуясь принципом соразмерности, то теперь установлен жесткий законодательный предел в 10 раз. Одновременно признается: правовая определенность выросла.
Главный практический совет коллегам: собирать пакет документов сразу на пять смягчающих обстоятельств, чтобы гарантированно получить максимальную скидку.
Спорные моменты:
Доказывание технического сбоя. Письмо провайдера ЭДО недостаточно — нужны логи самой учетной системы.
Объединение обстоятельств. «Первичность нарушения» и «признание вины» инспекторы склонны объединять в одну категорию раскаяния, а не считать за два разных факта.
Процессуальный нюанс. Ходатайство целесообразно включать непосредственно в текст возражений на акт проверки, а не подавать отдельным документом после вступления решения в силу.
Реформа усложняет защиту при серьезных нарушениях, но приветствуется как инструмент предсказуемости при технических ошибках.
Практические рекомендации для бизнеса
1. Готовьте «досье добросовестности» заранее
Не ждите акта проверки. Заранее сформируйте пакет:
Справка об отсутствии задолженности по налогам и штрафам.
Данные о налоговой нагрузке в сравнении со среднеотраслевым уровнем (сервис ФНС «Прозрачный бизнес»).
Выписка из реестра МСП (при наличии статуса).
Документы о благотворительной деятельности (платежные поручения, договоры).
Бухгалтерская отчетность за 2–3 предыдущих периода.
№ | Обстоятельство | Минимальный пакет документов |
1 | Незначительность (просрочка ≤ 10 раб. дней) | Декларация с датой приема, расчет дней просрочки |
1 | Незначительность (занижение ≤ 10%, ≤ 5 млн руб.) | Первичная и уточненная декларации, расчет процента |
2 | Незначительная степень вины | Разъяснения Минфина / ФНС (при наличии противоречий), публикации в правовых базах |
2 | Технический сбой | Акт ИТ-компании, логи 1С / SAP, скриншоты переписки с техподдержкой |
3 | Добровольное прекращение | Уточненная декларация с отметкой, квитанция о приеме |
4 | Возмещение ущерба | Платежные поручения, выписка по ЕНС, справка о состоянии расчетов |
5 | Тяжелое имущественное положение | Бухгалтерский баланс (убытки), выписки по счетам, кредитные договоры, расчетные листки по зарплате |
6 | Положительная характеристика | Справка об отсутствии задолженности, данные «Прозрачный бизнес», договоры благотворительности, учредительные документы (соц. направленность) |
2. Фиксируйте технические сбои
При любой задержке, вызванной сбоем ПО или ЭДО:
Акт ИТ-компании или провайдера с указанием даты, времени и причины сбоя.
Логи учетной системы (например, 1С) с фиксацией ошибки.
Скриншоты переписки с техподдержкой.
Служебная записка ответственного сотрудника.
3. Используйте шкалу доплаты стратегически
Если после подачи уточненной декларации возникла недоимка, не затягивайте с уплатой. Каждый шаг по погашению долга до даты рассмотрения дела дает ощутимый процент снижения. В ряде случаев выгоднее привлечь короткий кредит на уплату налога, чтобы получить снижение штрафа на 80%, чем платить полную сумму санкций.
4. Соблюдайте процессуальные сроки
1 месяц со дня получения акта проверки — срок для представления возражений и ходатайства (ст. 100 НК).
Ходатайство о снижении штрафа включайте непосредственно в текст возражений.
Если решение уже вступило в силу — механизм смягчающих обстоятельств через инспекцию недоступен; остается обжалование в УФНС и суде.
Ходатайство о снижении штрафа
Ниже — универсальный шаблон, адаптируемый под конкретную ситуацию.
Образец ходатайства о снижении штрафа
В Инспекцию ФНС России № ___ по г. ___________ Адрес: _______________________________ От: ООО «_______________» ИНН/КПП: _______________ / _______________ Адрес: _______________________________ Дело № _______________ Акт камеральной (выездной) проверки от «___» __________ 2026 г. № _______ ХОДАТАЙСТВО о снижении размера штрафных санкций на основании п. 3 ст. 114 НК РФ «» __________ 2026 г. в адрес ООО «» вручен акт проверки № _______ от «» __________ 2026 г., по результатам которого обществу предложено уплатить штраф по ст. _____ НК РФ в размере _______________ (______) рублей. В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз. Настоящим заявляю о наличии следующих смягчающих ответственность обстоятельств: 1. Незначительность правонарушения. Просрочка представления декларации составила ___ рабочих дней, что не превышает установленного порога в 10 рабочих дней. Сумма занижения налоговой базы составила ___ руб., что составляет ___% от общей суммы налога за период и не превышает 5 млн руб. Подтверждается: копия декларации с отметкой о дате приема; расчет процентного соотношения. 2. Незначительная степень вины. Нарушение допущено вследствие технической ошибки в учетной системе «1С:Предприятие 8.3», произошедшей «» __________ 2026 г. в результате обновления конфигурации. Подтверждается: акт ИТ-компании ООО «____» № ___ от «» __________ 2026 г.; логи системы (скриншоты); служебная записка главного бухгалтера. 3. Добровольное прекращение противоправного поведения. Уточненная декларация подана «___» __________ 2026 г., до вынесения решения по результатам проверки, в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. Подтверждается: копия уточненной декларации с отметкой налогового органа; квитанция о приеме. 4. Возмещение ущерба бюджету. Недоимка в размере ___ руб. и пени в размере ___ руб. уплачены в полном объеме «» __________ 2026 г., до даты рассмотрения материалов проверки. Подтверждается: платежные поручения № ___ и № ___ от «» __________ 2026 г.; выписка по ЕНС. 5. Положительная характеристика лица. ООО «_______________» осуществляет деятельность в сфере _______________ (социальная направленность / производство). На протяжении последних трех лет (2023–2025 гг.) общество не привлекалось к налоговой ответственности, налоговая нагрузка составляет ___% при среднеотраслевом показателе ___%. Подтверждается: справка об отсутствии задолженности; данные сервиса «Прозрачный бизнес»; бухгалтерская отчетность за 2023–2025 гг. Расчет снижения:
На основании изложенного, руководствуясь п. 3 ст. 114 НК РФ, ПРОШУ: Снизить размер штрафных санкций, предусмотренных актом проверки № _______ от «» __________ 2026 г., до _______________ (____________) рублей. Приложения:
Генеральный директор _______________ / _______________ / «___» __________ 2026 г. |
Обжалование при отказе
Если инспектор снизил штраф менее чем в два раза при наличии оснований или не учел заявленные обстоятельства:
Шаг 1. Апелляционная жалоба в вышестоящее УФНС (ст. 138 НК).
Шаг 2. Заявление в арбитражный суд (гл. 24 АПК).
Аргументация — инспекция нарушила собственный регламент, не привела мотивированного обоснования отказа.
Образец апелляционной жалобы при отказе в снижении В Управление ФНС России по _______________ области (краю, республике) Адрес: _______________________________ Через: Инспекцию ФНС России № ___ по г. ___________ От: ООО «_______________» ИНН/КПП: _______________ / _______________
АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ЖАЛОБА на решение о привлечении к ответственности № _______ от «___» __________ 2026 г. «» __________ 2026 г. Инспекцией ФНС России № ___ вынесено решение № _______ о привлечении ООО «____________» к ответственности по ст. _____ НК РФ в виде штрафа в размере _______________ руб. Вместе с тем в возражениях на акт проверки от «___» __________ 2026 г. общество заявило ходатайство о снижении штрафа на основании п. 3 ст. 114 НК РФс приложением документов, подтверждающих наличие пяти смягчающих обстоятельств. Инспекция в оспариваемом решении:
Указанные действия нарушают п. 3 ст. 114 НК РФ и принципы, закрепленные в Определении ВС РФ от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683 (обоснованность и мотивированность правоприменительного решения). ПРОШУ:
Приложения:
Генеральный директор _______________ / _______________ / «___» __________ 2026 г. |
Получите готовый шаблон акта к договору оказания услуг
Документ подготовлен юристами. Заполните форму, вышлем материалы вам на e-mail:
Что в итоге
Реформа порядка снижения налоговых штрафов — это компромисс между фискальными интересами государства и правом бизнеса на соразмерную ответственность. Потолок в 10 раз исключает стократные судебные скидки, но одновременно гарантирует: при наличии хотя бы одного доказанного обстоятельства инспектор обязан снизить штраф минимум вдвое.
Ключевой вывод для практикующих специалистов — проактивность побеждает реактивность. Пакет документов, подтверждающих добросовестность и тяжелое положение, должен быть готов до начала проверки. Фиксация технических сбоев — в момент их возникновения. Ходатайство — в тексте возражений, а не отдельным письмом через месяц после вступления решения в силу.
Алгоритм больше не оставляет места для импровизации — ни со стороны инспектора, ни со стороны налогоплательщика. И в этом его главная ценность.
Компания «Ависто» оказывает услуги по ведению бухгалтерского, налогового и кадрового учета. Наши специалисты помогут наладить учет, законно оптимизировать налогообложение и разрешить сложные ситуации.
Читайте также:
Реклама: ООО «Ависто», ИНН 7727621074, erid: 2W5zFK33DWH
