В каких случаях дивиденды могут признать зарплатой

Иногда налоговики в выплате дивидендов подозревают завуалированную выплату зарплаты. Тогда они производят переквалификацию сделок, статуса и характера деятельности проверяемого лица и доначисления. Это их законное право по подп. 3 п. 2 ст. 45 НК. И суды, как правило, встают на сторону налоговиков, а не налогоплательщиков.
1,4 тыс. 399
В каких случаях дивиденды могут признать зарплатой
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Когда налоговые органы заподозрят неладное

Сомнения в характере выплат возникают, как правило, в следующих случаях.

  • Во-первых, когда собственник и сотрудник выполняют сопоставимый, а то и вовсе одинаковый объем работы, а оплата труда несопоставима. 

  • Во-вторых, если нарушена нормальная хронология: сначала произведены выплаты, финансовый результат за период — налоговый, отчетный — формируется, а решение о выплате дивидендов выносится позднее даты выплат. Впрочем, любое нарушение даты выплат, установленной локальными нормативными документами, вызывает подозрение, равно как и нарушение регулярности в сторону учащения. 

  • В-третьих, отсутствует привязка к объему прибыли: например, сумма дивидендов одинакова вне зависимости от того, какова была зафиксированная сумма прибыли. 

  • В-четвертых, если учредитель выполняет определенные функции для фирмы-источника выплат, при этом он не получает зарплату или получает минимальную.

  • В-пятых, сумма чистых активов ниже резервного и уставного фондов. Приведем несколько показательных примеров из судебной практики.

Целый букет нарушений

После проведения выездной налоговой проверки ООО на «упрощенке», ИФНС начислила штраф, страховые взносы и пени в совокупности почти на 3,5 млн руб. Инспекция сочла, что руководителю ООО и главному инженеру (у каждого — по 50% в уставном капитале) выплачивались не дивиденды, а зарплата. Против налогоплательщика сыграл ряд факторов:

  • Решение о выплате дивидендов принято до формирования финансового результата итогового периода.

  • Выплаты производились один раз в месяц.

  • Сумма была одинаковой на протяжении всех отчетных периодов.

  • Не было выплат зарплаты как руководителю, так и главному инженеру.

Суд счел, что в данном случае выплаты противоречат понятию дивидендов (п. 1 ст. 43, п. 4 ст. 224 НК). И, согласно, в том числе п. 15 Обзора судебной практики ВС № 3 (2018) (утв. Президиумом ВС от 14.11.18), подтвердил, что фактически выплаты являлись зарплатой поэтому, в том числе, подлежат обложению страховыми взносами. 

Так что налогоплательщик должен был платить надлежащую зарплату, а не маскировать ее под дивиденды (постановление АС Северо-Западного округа от 22.05.23 № Ф07-568/23).

Недостаточность чистых активов

По другому делу ситуация была такова, что дивиденды просто не из чего было выплачивать. Так, остаток нераспределенной прибыли организации в налоговых периодах был равен:

  • январь — 1878,45 руб.;

  • апрель — 10084,45 руб.;

  • июль — 1281,45 руб.;

  • октябрь — 2590,45 руб.;

  • декабрь — 2814,45 руб.

Вклад в уставной фонд организации составлял 18 000 руб. На дату выплаты дивидендов в вышеуказанных налоговых периодах чистые активы были куда меньше уставного капитала и резервного фонда. А ведь в таком случае ООО вообще было не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 29 закона об ООО). Имели место и другие нарушения, аналогичные тем, что описаны выше (постановление 11 ААС от 02.02.22 № 11АП-21602/21).

Приглашаем на курс «Налоговая оптимизация без рисков». Вы:

  • Освоите способы уменьшения налоговых обязательств, благодаря которым сможете сократить расходы и увеличить прибыль своего предприятия.

  • Поймете, в каких ситуациях легальные инструменты налоговой оптимизации могут стать незаконными и как избежать негативных последствий.

  • Сможете выбирать и использовать подходящие методы налоговой оптимизации для своего бизнеса, исключая уголовную и субсидиарную ответственность.

  • Получите уверенность в знании возможных налоговых рисков, связанных с каждым методом налоговой оптимизации, и научитесь их минимизировать или избегать.

Записаться

Выплата дивидендов в период моратория на банкротство

Нередко переквалификация основывается на том, что дивиденды выплачивались в период моратория на банкротства компаниями, на которые распространялись положения постановления Правительства от 28.03.22 № 497 (утратило силу). К ним относятся все организации, кроме застройщиков МДК и (или) иных объектов проблемной недвижимости, вне зависимости от наличия или отсутствия признаков банкротства.

Компании, не заявившие об отказе от моратория, не были вправе выплачивать дивиденды с 1 апреля по 1 октября 2022 г.  

Отметим, что решение о распределении прибыли, принятое с нарушением порядка, установленного законом о банкротстве, является оспоримым, т.е. признать дивиденды незаконными может лишь суд (см. разъяснение, данное Президиум ВАС в информационном письме от 14.04.09 № 129).

Налоговики могут обратиться в суд, но они должны будут обосновать, что такая выплата нанесла ущерб бюджету, что возможно лишь в двух случаях: 

  • Выплата дивидендов маскировала выплату зарплаты.

  • Основная налоговая база по НДФЛ у получателя таких «дивидендов» в итоге переквалификации превысила 5 млн руб.

То есть сначала компания, нарушившая запрет на выплату дивидендов, получает требование об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а уже потом, при отказе от добровольной уплаты, дело идет в суд.

С большой долей вероятности суд встанет на сторону налоговиков и подтвердит законность требования об уплате страховых взносов, начисления пеней и штрафов, в том числе за неполное удержание НДФЛ, если в суде налогоплательщику не получится:

  • Оспорить утверждение налоговых органов о том, что бюджету причинен вред, что ставит под сомнение право налоговиков вообще оспаривать решение о выплате дивидендов — в том числе когда ИФНС пытается признать дивиденды зарплатой.

  • Доказать, что «переквалифицированные» дивиденды никак не связаны с выполнением трудовых обязанностей их получателями, а являются чистой прибылью.

Применяйте только проверенные решения и законные методы оптимизации налоговой базы и налогового планирования, реально оценивайте налоговые риски — повышайте свой профессиональный уровень в Учебно-консалтинговом центре «Разобраться в налогах»

Учебно-консалтинговый центр «Разобраться в налогах»

Обучаем бухгалтеров, аудиторов, консультантов, директоров, собственников бизнеса и предпринимателей готовым решениям по формированию и законной оптимизации налоговой базы, оценке налоговых рисков, налоговому планированию

Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: LjN8KVG5S

Комментарии

15
  • fkmrf123

    Может мне и что-то неизвестно, но отчего дивиденды у нас не считаются в сумме итогового годового дохода, не понимаю.

    • Жанна

      что значит "не считаются"? Считаются.

      • fkmrf123

        Ну так если дивиденды считаются в сумме итогового годового дохода, а ставка как известно там одна (+/-), то в чем тогда вопрос? Не понимаю.🤔

        • Жанна

          с дивидендов не уплачиваются взносы, в отличие от зарплаты, а это 30%.

          • fkmrf123

            Или иными словами, то эти дивиденды что то типа как "незаконное предпринимательство"?😊

            • Жанна

              нет. Просто подмена одной выплаты на другую.

              • fkmrf123

                Ну не бывает такого в бизнесе, не бывает! В экономике или читай как бизнесе делается всё для минимизации налогообложения и это понимаемо с любой точки зрения.

                А всё остальное, это уж извините обычная "хитро}I{опоSть" под видом якобы соблюдения неких налоговых правил или нормативов.

                Мнение частное, однако........

                • Жанна

                  "хитро}I{опоSть"

                  вы сейчас про чью хитро}I{опоSть?

                  • fkmrf123

                    Нашу и исключительно только нашу рассейскую, т.к. про другие мне попросту ничего не известно, причем даже на слуху.😉

  • Жанна

    если учредитель выполняет определенные функции для фирмы-источника выплат, при этом он не получает зарплату

    а как же запрещение заключать трудовой договор единственного учредителя-директора самого с собой?

      • Жанна

        были разъяснения или письма о том, что такой договор не заключается.

  • Отличная статья для руководителей!!!

    P.S. уже пора делать подборку такого рода статей😀. Назвать рубрику для руководителей, допустим: "сначала подумать, потом сделать". Или: "что ждет руководителя: тюрьма или штрафы:?"

Порядок обучения сотрудников по охране труда в организации

Разобрались с тем, какие программы обучения существуют, кто имеет право проводить инструктаж и по каким правилам это нужно делать, чтобы не получить штраф от проверяющих органов.

Иллюстрация: dcstudio/freepik

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Эксперты «Клерка» ответили с начала года более чем на 3000 вопросов бухгалтеров

Всегда приятно получить совет профессионала, а получить консультацию эксперта в трудное время сдачи отчетов — еще и полезно!

Сайты с картинками могут воровать telegram-аккаунты

В поисковиках пользователи рискуют наткнуться на изображения, которые ведут на фишинговые ресурсы и просят пройти авторизацию в мессенджере Telegram.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Бесплатно с КоАП РФ

Как малому предприятию вдвое снизить административный штраф

По статье 4.1.2 КоАП  субъектам МСП, в том числе микропредприятиям, штрафы назначаются вполовину от максимального размера. Причем такая «скидка» предоставляется при совершении правонарушений, предусмотренных как федеральным КоАП, так и региональными. Какие условия позволяют добиться этой льготы?

Как малому предприятию вдвое снизить административный штраф

💥 Налоговики на всякий случай сравнивают показатели 6-НДФЛ, которые не должны сходиться. В 1 уведомление можно включать много всего. Топ новостей за неделю

Мы собрали для вас самые важные бухгалтерские новости этой недели, которые вы могли пропустить.

ВЭД

Таможенная служба рекомендовала развивать внешнеторговые расчеты в рублях

Об этом сообщил начальник Управления торговых ограничений, валютного и экспортного контроля (УТОВЭК) ФТС Сергей Шкляев на сессии Российско-турецкого бизнес-форума в Москве.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

ФНС обновила документы для составления мотивированного мнения

Теперь компании могут отозвать запрос о предоставлении мотивированного мнения, а из документов убрали информацию о штрафах.

Может ли ФНС начислить налог на всю сумму дохода без учета расходов

Суть дела: организация выполняла подрядные работы в пользу контрагента и не учитывала в составе своих доходов вознаграждение по договору подряда. Налоговики посчитали это необоснованным занижением налогооблагаемой прибыли на величину доходов, которые были получены от заказчика подрядных работ.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Ипотека

Что будет, если один супруг купил квартиру, а второй платил за нее ипотеку: новое решение суда

Реалии нашего времени таковы, что не каждый брак способен продержаться дольше, чем будет погашен взятый супругами ипотечный кредит. В связи с этим часто возникают вопросы по поводу раздела кредита и купленной на него квартиры.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Чтобы заработать пенсию, самозанятые должны платить добровольные взносы в СФР

В стаж для пенсии идет период работы, если за этот период начисляют и уплачивают взносы. За работников взносы платит работодатель, ИП сами платят свои взносы. А самозанятые не платят.

Три изменения в сдаче отчетности, которые вступят в силу в апреле–мае 2024 года

В этот период вступили в силу новые контрольные соотношения, обновлено уведомление о невозможности подачи документов по запросу ИФНС и изменен порядок подачи банковской гарантии при ускоренном возмещении НДС.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Что делать, если компания попала в реестр выгодоприобретателей

Контрольно-аналитическую работу ФНС с компанией, которая попала в ФРПВ, можно остановить в 3-х случаях. Главное — доказать, что фирма не сотрудничает с техническими компаниям и позволить налоговикам искать другого выгодоприобретателя.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Карманные деньги: выдавать ли детям

Как научить детей правильно распоряжаться финансами? В разных культурах по-разному относятся к теме карманных денег у детей. Где-то не принято выдавать деньги на карманные расходы, где-то государство рекомендует родителям, когда и сколько нужно давать детям.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Кадры

Молодым специалистам стало проще найти работу в оборонке

Запущен проект информационной поддержки трудоустройства студентов сферы оборонно-промышленного комплекса (ОПК).

66

Первый ход — Е2-Е4, а там… Хаос при формировании уведомления на аванс УСН

Если в ЛК ФНС царит хаос, то при интеграции с этим самым кабинетом что-то где-то и когда-то упорядочится? Я одна задаю этот вопрос?

Первый ход — Е2-Е4, а там… Хаос при формировании уведомления на аванс УСН
126
Бесплатно с Бухгалтерский учет

Как отразить в учете на УСН «доходы минус расходы» расходы по чекам от директора за прошлые годы. Мини-курс

Директор принес бухгалтеру чеки на материалы за 2021 и 2022 год. Что с ними делать, можно ли принять их к учету в 2024 году? Как поступить, рассказываем в сегодняшнем мини-курсе.

Как отразить в учете на УСН «доходы минус расходы» расходы по чекам от директора за прошлые годы. Мини-курс
Банки

В 1 квартале 2024 года вдвое больше россиян открыли брокерские счета в Сбере по сравнению с 1 кв. 2023

🔥 Сбер: «Наши клиенты активно приходят на фондовый рынок. Важно, что это устойчивый интерес: мы не видим резких перепадов или движений из стороны в сторону».

Требуйте у работодателя обучение! В каких случаях бухгалтер обязан проходить курсы повышения квалификации

Зачем бухгалтеру дополнительное обучение, если за плечами большой опыт? В каких случаях учиться не просто желательно, а того требует закон? И главное — кто должен оплачивать учебу бухгалтер или работодатель.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

⏰ Приближается срок сдачи декларации по УСН за 2023 год для ИП

Организации уже сдали декларацию по УСН за 2023 год, а срок ее сдачи для ИП – на следующей неделе.

Интересные материалы

С прояснениями, без осадков: топ-3 тренда облачного рынка

Сегодня для каждого из нас использование облачных технологий стало чем-то обыденным: мы совершаем покупки, обмениваемся информацией, формируем бизнес-процессы, анализируем данные – и всё это упростилось и ускорилось за счет облачных вычислений.

С прояснениями, без осадков: топ-3 тренда облачного рынка