Мнимые и притворные сделки: как их вычисляют инспекторы и во сколько они обойдутся в 2025 году
В каких случаях и какие сделки инспекторы посчитают мнимыми/притворными
Инспекторы выявляют мнимые и притворные сделки уже на этапе камеральных проверок. Под мнимой сделкой подразумевается сделка, которая прошла только на бумаге, то есть фактически ее совершили для вида.Такую сделку признают ничтожной (п. 1 ст. 170 ГК).
Что касается притворной сделки, то в этом случае подразумевается, что в договоре или документах указана сделка, которая по факту прикрывает совершенно другую (п. 2 ст. 170 ГК). Примеры мнимых и притворных сделок — смотрите в шпаргалке ниже.
Шпаргалка 1. Примеры мнимых и притворных сделок
Мнимая сделка | Притворная сделка |
Когда сделка проходит только на бумаге (ч. 1 ст. 170 ГК). | Когда в договоре или иных документах указана одна сделка, а по факту совершается совершенно другая (ч. 2 ст. 170 КГ) |
Компания/ИП заключают договор на оказание услуг, которые фактически не собираются оказывать. | Подменяют аванс займом, чтобы сэкономить на НДС или оформляют заем вместо дивидендов для экономии на НДФЛ |
Организация/ИП покупает товар у однодневок | Подменяют договор купли-продажи договором комиссии, чтобы сэкономить на НДС |
Компания/ИП заключает договор на выполнение работ, которые не собирается выполнять | Подменяют договор купли-продажи договором лизинга, чтобы применять ускоренную амортизацию |
Инспекторы в своей программе видят, с кем из контрагентов и какую сделку вы совершали, а также дальнейшую цепочку взаимоотношений. Более того, у них есть информация о проведенных расчетах, сведения из деклараций, представленные пояснения и документы, а также данные о сформированном источнике для вычета НДС и т. д. Поэтому используя риск-ориентированный подход, проверяющие довольно оперативно выявляют фиктивные сделки, которые направлены именно на минимизацию налогов.
Этот тренд касается также компаний и ИП на УСН, которые совершают такие сделки, как правило, с целью оптимизировать доходы, чтобы не превысить лимиты на спецрежиме. Проверяющие прекрасно понимают, что такие сделки до сих пор актуальны.
Несмотря на то, что лимиты для перехода и работы на УСН со следующего года существенно возросли, упрощенцы становятся плательщиками НДС. Однако освобождение смогут получить те, чьи доходы в этом году не превысили 60 млн ₽ (закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Довольно известная для инспекторов схема, когда упрощенцы подменяют оплату за товар займом, который не учитывается в налоговых доходах (п. 1 ст. 251 НК).
Учтите, что если инспекторы назначили вашей компании выездную проверку, будьте уверены, что у них на руках уже полных комплект доказательств и без доначислений они точно не уйдут. Что подтверждает и их статистика, и судебная практика.
Судебная практика
Пример 1
Компания на УСН продавала медицинские товары, в том числе и взаимозависимым контрагентам. Причем взаимозависимые организации в конце года не оплачивали медицинское оборудование, а предоставляли упрощенцу беспроцентные займы. А что что самое интересное — в сумме равной сумме задолженности за медицинские товары.
Инспекторы посчитали такие сделки притворными и переквалифицировали суммы займов в выручку. Из-за чего компания в конце года потеряла право на применение УСН.
Соответственно ей доначислили НДС, налог на прибыль, пени и выписали штраф. А судьи поддержали проверяющих, указав на то, что компания искусственно создала условия для применения спецрежима (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2022 по делу № А07-30920/2020).
Пример 2
На выездной проверке инспекторы выявили, что компании заключала мнимые сделки с тремя контрагентами и доначислили НДС и налог на прибыль в сумме, превышающей 100 млн ₽, а также выписали штраф — 40% от суммы недоимки, который составил более 33 млн ₽.
Инспекторы указали, что основной целью этих сделок была минимизация базы по НДС за счет вычетов, а также налога на прибыль — за счет увеличения расходов. В итоге у организации выходил минимальный налог к уплате.
Однако у контрагентов по факту не было ресурсов, чтобы исполнить эти сделки. Так, у партнера, который оказывал информационные услуги, в качестве основного ОКВЭД был указан 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта». Причем с ним компания заключила договор раньше, чем юрлицо зарегистрировали в ЕГРЮЛ и был открыт расчетный счет. А на допросе директор подтвердил, что открывал компанию по просьбе третьих лиц. Арбитры поддержали проверяющих (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.05.2024 по делу № А41-20859/2023).
Пример 3
Инспекторы доначислили компании НДС, налог на прибыль, пени и штраф по фиктивным сделкам. Собственник обратился в суд и доказал, что сделки, которые совершались с одобрения директора, были мнимыми. Поэтому директор должен возместить компании убытки, которые сложились из суммы доначислений налоговых инспекторов по этим сделкам, а также произведенных по ним расчетов с контрагентами. Арбитры поддержали собственника и взыскали с директора 18 млн ₽(постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.12.2023 № Ф03-5651/2023).
Налоговый консалтинг
Получите профессиональную налоговую помощь от ведущих экспертов ЦФУ ГРУПП
Какие санкции грозят компании и руководству
Налоговики считают, что компании и ИП за счет совершения мнимых и притворных сделок получают необоснованную налоговую выгоду (п. 22–23 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060, ст. 54.1 НК). Соответственно доначисляют налог на прибыль, НДС, пени и выписывают штраф. При этом, если инспекторы докажут умысел, то размер штрафа увеличится до 40% от «сэкономленной» суммы (ст. 122 НК).
Более того, руководство могут привлечь к уголовной ответственности за совершение экономического преступления (Методические рекомендации по выявлению и пресечению преступлений в сфере экономики и против порядка управления, совершенных сторонами исполнительного производства, утв. ФССП 15.04.2013 № 04-4). А также к субсидиарной ответственности (постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.10.2017 по делу № А40-21346/14).
Победные аргументы, чтобы «отбить» доначисления
В спорах налоговые инспекторы будут ссылаются на совокупность аргументов, которые подтверждают, что:
основной целью сделки было получение налоговой экономии;
сделка контрагентом, заявленным в договоре, не исполнена и стороны создали формальный документооборот.
Например, в случае с мнимыми сделками проверяющие, как правило, используют такие аргументы: организация не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента, у партнеров недостаточно ресурсов для исполнения сделки, есть нестыковки в первичных документах или в принципе бумаги отсутствуют и т. д. Но как показывает практика, у компаний есть шанс отстоять расходы и вычеты с помощью победных аргументов (см. шпаргалку 2 ниже).
Шпаргалка 2. Победные аргументы компаний в спорах по фиктивным сделкам
Какие аргументы сработали у компаний | Реквизиты дела |
Документы по сделкам оформлены без ошибок, сведения о контрагентах есть в ЕГРЮЛ, их показатели соответствуют реальной деятельности, оплата произведена своевременно. Также у компании был спор с одним из контрагентов, связанный с взысканием долга*. | Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.10.2023 по делу № А38-4690/2022 |
Компания использовала закупленные материалы в производственной деятельности, а инспекторы не смогли подтвердить, что доставил их другой контрагент. | постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.11.2023 по делу № А76-10225/2022 |
Все операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете, есть идеально составлена первичка, счета-фактуры, контрагенты перечислили НДС в бюджет | Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.06.2023 по делу № А68-12889/2019 |
Представлены все документы по сделке, есть деловая переписка с контрагентом, претензионные и информационные письма, коммерческие предложения. У контрагента нет признаков «технической» организации, отсутствует подконтрольность и аффилированность. | Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.03.2023 по делу № А75-3146/2022 |
*Но, например, аргумент, что у компании ранее были судебные споры с контрагентом, сделки с которым налоговики посчитали нереальными, не всегда срабатывает в пользу налогоплательщиков. Так, Верховный суд пришел к выводу, что корпоративные судебные споры не могут влиять на решение по налоговому спору, поскольку они не доказывают реальность деловых связей между партнерами (определение Верховного суда от 05.04.2024 по делу № А12-19911/2022).
Но даже если «отбить» доначисления не удалось, их можно уменьшить за счет налоговой реконструкции (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). Обращайтесь за помощью к экспертам ЦФУ — оперативно разработаем грамотную позицию и защитим ваш бизнес от претензий налоговых органов в рамках услуги Помощь при налоговых проверках.
В случае с притворными сделками при их переквалификации срабатывают другие победные аргументы. Их смотрите — в шпаргалке 3 ниже.
Шпаргалка 3. Победные аргументы компаний при переквалификации сделок
Какую сделку переквалифицировали инспекторы | Какие аргументы сработали | Реквизиты дела |
Договор займа в авансы | Компания частично вернула займы, а инспекторы квалифицировали в качестве притворной сделки невозвращенные суммы. Однако в Гражданском кодексе не предусмотрена возможность признания только части суммы, по которой стороны не произвели зачет (п. 2 ст. 170 ГК) | Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.12.2020 по делу № А36-10779/2018 |
Договор комиссии в договор купли-продажи | Договор комиссии был оформлен в соответствии с требованиями законодательства и содержал все обязательные признаки такого договора. Кроме того, инспекторы не смогли доказать, что компания реализовала товар не по поручению комитента | Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2019 по делу № А19-18267/2018 |
Договоры ГПХ с самозанятыми в трудовые | Договор соответствовал признакам ГПХ, в нем был указан объем работ, стороны подписывали техзадания. | Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 09.10.2023 года по делу № А40-7588/2023 |
Чтобы избежать претензий инспекторов, налоговых доначислений и обезопасить себя от уголовной и субсидиарной ответственности, обращайтесь к нам за услугой налогового консалтинга. Мы поможем выявить и оценить существующие и потенциальные риски, проведем экспертизу ваших договоров, а также предложим безопасные способы оптимизации, которые будут эффективными и безопасными для вашего бизнеса.
Налоговый консалтинг
Получите профессиональную налоговую помощь от ведущих экспертов ЦФУ ГРУПП
Реклама: ООО «ЦФУ», ИНН: 2536249177, erid: LjN8KFUWH
Начать дискуссию